企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)際支付!
企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
因此,成本費(fèi)用稅前扣除,總的原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制,例外情況是實(shí)際支付(即收付實(shí)現(xiàn)制)。下面,我們一起看看成本費(fèi)用稅前扣除有關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際支付。
成本費(fèi)用稅前扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是需要注意,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
第十條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,對(duì)方為單位的,以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對(duì)方為個(gè)人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
第十一條規(guī)定,企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
因此,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的成本費(fèi)用,屬于境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)依據(jù)發(fā)票稅前扣除;屬于從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票,應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票當(dāng)年度不能稅前扣除。
成本費(fèi)用稅前扣除關(guān)于發(fā)票取得的時(shí)限:國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件規(guī)定于匯算清繳時(shí)取得發(fā)票,企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用可以在當(dāng)年度稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用,如果匯算清繳前未能取得發(fā)票,在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票,還可以稅前扣除嗎?如果可以稅前扣除,是在發(fā)票取得所屬年度稅前扣除嗎?
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十七條規(guī)定,企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后取得成本費(fèi)用發(fā)票,企業(yè)可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式追溯到發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年,即五年后取得成本費(fèi)用的發(fā)票,該項(xiàng)成本費(fèi)用不能稅前扣除了。
1.工資薪金費(fèi)用稅前扣除
企業(yè)發(fā)生的工資薪金費(fèi)用稅前扣除,遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際支付相結(jié)合原則,即匯算清繳時(shí)允許稅前扣除的工資薪金費(fèi)用,是當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提的工資薪金費(fèi)用且年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付。
相關(guān)政策:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第二條
當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的工資薪金費(fèi)用,在年度匯算清繳結(jié)束后未員工實(shí)際支付,何時(shí)稅前扣除?注意,不是在工資實(shí)際支付后追溯到發(fā)生年度稅前扣除,根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定,應(yīng)在工資實(shí)際支付所屬年度稅前扣除。
相關(guān)政策:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定,《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;
2.上市公司股權(quán)激勵(lì)稅前扣除
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。
企業(yè)所得稅稅前扣除,上市公司根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))規(guī)定,應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上,也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
從上規(guī)定可知,股權(quán)激勵(lì)確認(rèn)的工資薪金費(fèi)用,遵循的也是實(shí)際支付(即實(shí)際行權(quán)時(shí))。
三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除關(guān)于實(shí)際支付的誤解
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))第一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5:1;
(二)其他企業(yè),為2:1。
因此,不少人因上述規(guī)定,對(duì)關(guān)聯(lián)方之間利息稅前扣除存在誤解,認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的借款利息,除符合上述規(guī)定的比例之外,必須是實(shí)際支付的利息才能稅前扣除。
正確的理解是:“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。
相關(guān)政策:
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))第九十一條
文章來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開(kāi)始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
-
證券專業(yè)與股市投資免費(fèi)聽(tīng)
-
科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營(yíng)管理特訓(xùn)專題免費(fèi)聽(tīng)
-
中國(guó)18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用免費(fèi)聽(tīng)
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問(wèn)答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織