新用戶掃碼下載以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)的納稅調(diào)整
A公司是食品生產(chǎn)企業(yè)，2021年因?yàn)橐咔橄蛲ㄟ^(guò)當(dāng)?shù)厥屑?jí)民政部門(mén)向社區(qū)醫(yī)院捐贈(zèng)了一批自產(chǎn)的食品，取得了民政部開(kāi)具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。A公司2021年會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)為800萬(wàn)元，該筆捐贈(zèng)產(chǎn)品賬面核算成本為80萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)按市場(chǎng)銷售價(jià)格100萬(wàn)元計(jì)提了13萬(wàn)元的增值稅，會(huì)計(jì)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出93萬(wàn)元。2021年所得稅匯算時(shí)，A公司怎么在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)該項(xiàng)業(yè)務(wù)？
一、A105010表的填報(bào)
首先，參考國(guó)稅函【2008】875號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》及國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定，A公司需要將用于捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品，作視同銷售的納稅調(diào)整。A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)如下：
A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 | |||
行次 | 項(xiàng) 目 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 |
1 | 2 | ||
1 | 一、視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） | 1,000,000.00 | 1,000,000.00 |
2 | （一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入 | - | |
3 | （二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入 | - | |
4 | （三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入 | - | - |
5 | （四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入 | - | - |
6 | （五）用于股息分配視同銷售收入 | - | - |
7 | （六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入 | 1,000,000.00 | 1,000,000.00 |
8 | （七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入 | - | - |
9 | （八）提供勞務(wù)視同銷售收入 | - | - |
10 | （九）其他 | - | - |
11 | 二、視同銷售（營(yíng)業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20） | 800,000.00 | -800,000.00 |
12 | （一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本 | - | |
13 | （二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本 | - | |
14 | （三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本 | - | - |
15 | （四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本 | - | - |
16 | （五）用于股息分配視同銷售成本 | - | - |
17 | （六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本 | 800,000.00 | -800,000.00 |
18 | （七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本 | - | - |
19 | （八）提供勞務(wù)視同銷售成本 | - | - |
20 | （九）其他 | - | |
二、A105000表的填報(bào)
參考國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)關(guān)于A105000表第30行填表說(shuō)明“第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值?！?，需要在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中，將賬面核算的捐贈(zèng)的營(yíng)業(yè)外支出93萬(wàn)元元調(diào)整為113有萬(wàn)元。
A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)如下：
A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 | |||||
行次 | 項(xiàng) 目 | 賬載金額 | 稅收金額 | 調(diào)增金額 | 調(diào)減金額 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
12 | 二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * | - | 200,000.00 |
30 | （十七）其他 | 930,000.00 | 1,130,000.00 | - | 200,000.00 |
三、A105070表的填報(bào)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分可以在所得稅稅前扣除，超過(guò)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。
A公司填報(bào)A10507《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)如下：
A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 | ||||||||
行次 | 項(xiàng) 目 | 賬載金額 | 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額 | 按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)增金額 | 納稅調(diào)減金額 | 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
1 | 一、非公益性捐贈(zèng) | * | * | * | - | * | * | |
2 | 二、限額扣除的公益性捐贈(zèng)(5+6+7+8) | 1,130,000.00 | - | 960,000.00 | 960,000.00 | 170,000.00 | - | 170,000.00 |
3 | 前三年度（年） | * | * | * | * | * | ||
4 | 前二年度（年） | * | * | * | * | |||
5 | 前一年度（年） | * | * | * | * | |||
6 | 本年（2021年） | 1,130,000.00 | * | 960,000.00 | 960,000.00 | 170,000.00 | * | 170,000.00 |
作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
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