集團(tuán)內(nèi)交易中單方計(jì)提的增值稅的合并抵消處理~
一、政策依據(jù)
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》:
1-10集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷
二、集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅
納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的公司之間發(fā)生交易,其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給另一方,如按照稅法規(guī)定,出售方屬增值稅免稅項(xiàng)目,銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅,而購(gòu)入方屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其購(gòu)入產(chǎn)品過程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng),在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立,原則上不應(yīng)抵銷,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。另外,在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前,對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言,該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷出售方對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)入方相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí),該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益,并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、政策分析
由上述政策可見,集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅,在合并層面并不認(rèn)可,在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前,對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言,該交易本身并未實(shí)現(xiàn)收益,不應(yīng)確認(rèn)增值稅。話不多說,咱們上案例:
【案例】
甲公司將成本為800萬元的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以1000萬元銷售給乙公司,款項(xiàng)已支付,甲公司免征增值稅,乙公司打算直接銷售該農(nóng)產(chǎn)品,按照目前的稅收政策規(guī)定,乙公司可以計(jì)算抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。假定本年乙公司均未銷售出去。
1. 甲公司賬務(wù)處理
借:銀行存款 1000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸:庫(kù)存商品 800
2. 乙公司賬務(wù)處理
借:庫(kù)存商品 910
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)90
貸:銀行存款 1000
3. 編制合并報(bào)表時(shí),首先需要抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益;其次要考慮在內(nèi)部交易中單方面確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅,該進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立,原則上不應(yīng)抵銷,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
具體合并抵消分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 1000
貸:營(yíng)業(yè)成本 800
存貨 110
遞延收益 90
此時(shí),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益,并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,小編認(rèn)為可以轉(zhuǎn)入其他收益科目核算。
那么,如果甲公司銷售產(chǎn)品給乙公司,甲公司確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,而乙公司是小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí),又該如何抵消呢?小編認(rèn)為此類合并報(bào)表范圍內(nèi)的交易形成了無法抵扣的增值稅額,基于合并報(bào)表層面的一體化原則,在合并報(bào)表層面屬于一項(xiàng)損失,建議轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用處理,表明這是由于管理層的決策導(dǎo)致了額外的經(jīng)濟(jì)利益流出,您如何考慮?歡迎留言區(qū)一同研討~
作者:劉老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織