集團(tuán)內(nèi)交易中單方計(jì)提的增值稅的合并抵消處理~

一、政策依據(jù)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》：

1-10集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷

二、集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅

納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的公司之間發(fā)生交易，其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給另一方，如按照稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅項(xiàng)目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購(gòu)入方屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)入產(chǎn)品過程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。另外，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷出售方對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)入方相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、政策分析

由上述政策可見，集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅，在合并層面并不認(rèn)可，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)收益，不應(yīng)確認(rèn)增值稅。話不多說，咱們上案例：

【案例】

甲公司將成本為800萬元的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以1000萬元銷售給乙公司，款項(xiàng)已支付，甲公司免征增值稅，乙公司打算直接銷售該農(nóng)產(chǎn)品，按照目前的稅收政策規(guī)定，乙公司可以計(jì)算抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。假定本年乙公司均未銷售出去。

1. 甲公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 1000

　   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

      貸：庫(kù)存商品 800

2. 乙公司賬務(wù)處理

借：庫(kù)存商品 910

　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

　    貸：銀行存款 1000

3. 編制合并報(bào)表時(shí)，首先需要抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益；其次要考慮在內(nèi)部交易中單方面確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅，該進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

具體合并抵消分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 800

           存貨 110

           遞延收益 90

此時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，小編認(rèn)為可以轉(zhuǎn)入其他收益科目核算。

那么，如果甲公司銷售產(chǎn)品給乙公司，甲公司確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，而乙公司是小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，又該如何抵消呢？小編認(rèn)為此類合并報(bào)表范圍內(nèi)的交易形成了無法抵扣的增值稅額，基于合并報(bào)表層面的一體化原則，在合并報(bào)表層面屬于一項(xiàng)損失，建議轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用處理，表明這是由于管理層的決策導(dǎo)致了額外的經(jīng)濟(jì)利益流出，您如何考慮？歡迎留言區(qū)一同研討~

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢專家）