稅收征管效率的宏觀制約因素與征管資源優(yōu)化配置的初步構(gòu)想

　　稅收征管效率是稅收征管質(zhì)量的重要衡量指標(biāo)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)初步構(gòu)建了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收征管體制。這種稅收征管體制在取得了巨大功效的同時(shí)尚存在著一系列掣肘環(huán)節(jié)，這構(gòu)成了稅收征管效率的宏觀制約因素。對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管效率應(yīng)做出何種評(píng)價(jià)？是哪些因素在制約著稅收征管效率的正常發(fā)揮？稅收征管資源配置如何實(shí)現(xiàn)優(yōu)化目標(biāo)？這是本文所要探討的主要問(wèn)題。

　　一、對(duì)目前我國(guó)稅收征管效率的客觀評(píng)價(jià)

　　自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)即致力于以“提高稅收征管效率”為目標(biāo)的稅收征管改革，初步確立了“法治、公平、文明、效率”的治稅理念，先后進(jìn)行了稅收電算化、征管信息系統(tǒng)、屬地管理、集中征收、統(tǒng)一核算、“金稅工程”第一期與第二期、CTAIS試點(diǎn)上線以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)“三定”等階段性改革嘗試。這些稅收征管體制的局部性調(diào)整對(duì)優(yōu)化稅收征管資源配置，提高征管效率起到積極而有效的推動(dòng)作用，并彰顯了其強(qiáng)大的聚財(cái)功能。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示： 1998～2002年，我國(guó)稅收收入已從9093億元增至17004億元，年均增長(zhǎng)高達(dá)15.6％，稅收收入占GDP的比重也由過(guò)去的11.0％升至 16.7％，稅收為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的物質(zhì)保證。但是，與世界發(fā)達(dá)和中等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收征管效率仍徘徊于較低水平，稅收征管改革仍顯猶豫遲滯，其整合力度亦時(shí)弱時(shí)強(qiáng)，尚未完全脫離“模式構(gòu)建”、“方法調(diào)整”、“制度修補(bǔ)”等稅收淺表性問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的確立與完善，稅收管理體制存在的結(jié)構(gòu)性矛盾與操作性問(wèn)題開(kāi)始表面化，并逐漸演化為影響稅收征管效率和稅收可持續(xù)發(fā)展的宏觀制約因素。

　　經(jīng)濟(jì)理論界對(duì)效率有兩種解釋：第一種為經(jīng)濟(jì)效益，是指投入與產(chǎn)出的比對(duì)結(jié)果，稅收效率則具體表現(xiàn)為課稅要素投入與稅款征繳數(shù)量的對(duì)比關(guān)系；第二種則為經(jīng)濟(jì)效率，是指資源配置的某種優(yōu)化（或次優(yōu)）狀態(tài)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般以帕累托最優(yōu)（Pareto optimality）作為具體衡量標(biāo)準(zhǔn)。稅收征管效率則表現(xiàn)為征管資源的配置情況或稅務(wù)管理的總體水平，即稅收征管如何以最少的物質(zhì)投入取得最大的收益。由此可見(jiàn)，稅收征管效率與課稅要素投入、征收直接成本、征管資源配置結(jié)構(gòu)、征管機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管人員分配等密切相關(guān)。對(duì)目前我國(guó)稅收征管的總體效率可通過(guò)以下指標(biāo)予以客觀評(píng)價(jià)：

　　稅收成本。權(quán)威部門(mén)統(tǒng)計(jì)：我國(guó)分稅制后的1994～1996年間，稅收平均成本分別為6.6％、7.5％和9.2％，目前仍在6％～9％之間波動(dòng)，某些落后地區(qū)稅收平均成本已高達(dá)100％～150％以上。1992～1993年，我國(guó)人均征稅額分別為60.44萬(wàn)元和72.98萬(wàn)元；1994～1997年，人均征稅額由80.01萬(wàn)元增至82.26萬(wàn)元，年均增加0.87萬(wàn)元；2001年則增至151.72萬(wàn)元。盡管這一數(shù)字與以往年份相比增長(zhǎng)幅度較大，但與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距。統(tǒng)計(jì)資料顯示：目前，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)共有管理人員1.2萬(wàn)人，年征收稅款約為1萬(wàn)多億美元，人均征稅額為1000萬(wàn)美元，其稅收平均成本僅為0.58％。

　　機(jī)構(gòu)布局。截至2002年底，全國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)總數(shù)高達(dá)6.35萬(wàn)個(gè)，其中縣及縣以下有5.35萬(wàn)個(gè)，占機(jī)構(gòu)總數(shù)的84.5％；稅務(wù)人員總數(shù)已躍升到 74.34萬(wàn)人，其中縣及縣以下有54.94萬(wàn)人，已占人員總數(shù)的73.9％。2002年，縣及縣以下稅務(wù)部門(mén)所征稅款僅占全國(guó)稅收總量的37.5％，而其稅收成本支出則占稅收總成本的70％以上。

　　稅收損失。經(jīng)濟(jì)學(xué)家胡鞍鋼先生調(diào)查統(tǒng)計(jì)：自20世紀(jì)90年代后半期以來(lái)，我國(guó)由合法或不合法稅收減免引致的稅收流失年均高達(dá)6800億元（人民幣），其約占GDP的9.1％。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的稅收專家估算：世界發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收損失率（可理解為稅收流失率）為35％左右（如美國(guó)的稅收損失率在30％～35％之間，荷蘭在22％～35％之間），發(fā)展中國(guó)家由于征收方式原始、稅制結(jié)構(gòu)失衡、彈性執(zhí)法、政策扭曲、稅基狹窄、信用缺損等原因，其稅收損失率是發(fā)達(dá)國(guó)家的1倍。目前，我國(guó)的稅收損失率仍高于世界發(fā)達(dá)國(guó)家。另?yè)?jù)稅收專家實(shí)際估算：由于納稅人的“不合作”或稅務(wù)部門(mén)的“不作為”，我國(guó)每年約有 2000多億元的稅收流失量。2000年，世界93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收總收入比重的平均值為10.9％，21個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的平均值為 29.04％。如果以發(fā)展中國(guó)家的平均值為參照標(biāo)準(zhǔn)，2000年我國(guó)即漏征個(gè)人所得稅634億元；如果以世界發(fā)達(dá)國(guó)家的平均值為參照標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)2000年則漏征個(gè)人所得稅2780億元。2002年《中國(guó)稅務(wù)》公布了我國(guó)（內(nèi)地）私營(yíng)企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)名單，如果將其與美國(guó)《福布斯》2000年中國(guó)富豪排行榜對(duì)比，則會(huì)發(fā)現(xiàn)前50名富豪進(jìn)入納稅百?gòu)?qiáng)前50名的僅有區(qū)區(qū)4人，其稅收貢獻(xiàn)與其財(cái)富擁有量大相徑庭。

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的確立與完善，稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更為緊密，并成為“解決其他許多問(wèn)題的基礎(chǔ)”（美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茲語(yǔ)）。有鑒于此，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)有必要剖析稅收征管效率的宏觀制約因素，從而切實(shí)提升稅收征管的整體效率。

　　二、解析我國(guó)稅收征管效率的宏觀制約因素

　　我國(guó)稅收征管效率的宏觀制約因素主要集中于兩個(gè)層面：一是稅法體系、稅種結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)置、征管模式存在的掣肘性環(huán)節(jié)；二是由于稅收行政格局的龐大臃腫而衍生的滯重低效結(jié)果。這其中有的是經(jīng)濟(jì)和行政體制衍生的老問(wèn)題，有的則屬于稅制改革過(guò)程中產(chǎn)生的階段性矛盾，在此本文一并予以剖析。

　?。ㄒ唬┒愔企w系存在的宏觀制約因素

　　1.生產(chǎn)型增值稅存在的效率制約因素：生產(chǎn)型增值稅存在的突出問(wèn)題即造成了對(duì)納稅人的重復(fù)征稅，并難以有效均衡技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)間的實(shí)際稅負(fù)，從而阻礙技術(shù)進(jìn)步，亦不利于出口創(chuàng)匯企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于處于增值稅鏈條重要環(huán)節(jié)的運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電業(yè)、建安業(yè)并未納入其中，客觀上使其抵扣鏈條產(chǎn)生扭曲。目前，我國(guó)增值稅監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)的覆蓋面尚十分有限，國(guó)家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計(jì)：全國(guó)納入增值稅防偽開(kāi)票子系統(tǒng)管理的一般納稅人共有60萬(wàn)戶，其占全部戶數(shù)的45％左右，這在客觀層面上造成了增值稅監(jiān)管的疏漏，使虛開(kāi)、偽造、倒賣(mài)增值稅專用發(fā)票等違法犯罪活動(dòng)不能從根本上得到真正有效的遏制。由于增值稅稅款實(shí)現(xiàn)與納稅人資金流動(dòng)不能完全同步，從而導(dǎo)致欠稅的前清后欠和屢清屢欠，這嚴(yán)重地影響了稅法的權(quán)威性與穩(wěn)定性。除此而外，增值稅兩類納稅人稅負(fù)的實(shí)際失衡，客觀上造成了新的納稅歧視，也不利于納稅人之間的公開(kāi)平等競(jìng)爭(zhēng)。

　　2.消費(fèi)稅存在的效率制約因素：我國(guó)消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，按照產(chǎn)品利潤(rùn)水平設(shè)計(jì)稅率，適用比例稅率（3％～45％）或定額稅率，其共有11個(gè)稅目，每個(gè)稅目均為一類消費(fèi)品。由于消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)或加工環(huán)節(jié)征收，因此其調(diào)節(jié)的主要是產(chǎn)品（或企業(yè)）的利潤(rùn)水平，對(duì)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)則十分有限，并可能產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用；難以有效刺激社會(huì)消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需并激活國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)。我國(guó)目前選擇少量生活必需品（如化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、煙酒等）、生產(chǎn)資料（如汽油、柴油、酒精等）、炫耀性商品（貴重首飾、珠寶玉石等）和部分高檔消費(fèi)品（如摩托車、小汽車等）征收消費(fèi)稅，而這些商品恰恰是引領(lǐng)社會(huì)消費(fèi)潮流，擴(kuò)大內(nèi)需與回籠資金的有效載體，這部分消費(fèi)稅的開(kāi)征與當(dāng)前積極擴(kuò)大內(nèi)需的經(jīng)濟(jì)走向相左；消費(fèi)稅空白領(lǐng)域眾多。截至目前，我國(guó)某些高檔消費(fèi)產(chǎn)業(yè)（如高爾夫球場(chǎng)、美容整容業(yè)等）、娛樂(lè)業(yè)（如歌舞廳、洗浴業(yè)等）等尚未納入消費(fèi)稅征收范圍，這不但造成了稅收的隱性流失，同時(shí)亦弱化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

　　3.企業(yè)所得稅存在的效率制約因素：企業(yè)所得稅歧視性政策不利于納稅人之間開(kāi)展平等的競(jìng)爭(zhēng)；企業(yè)應(yīng)納稅所得額的匡算尚嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)核算制度，客觀上增加了企業(yè)所得稅稅基的不確定性；管理體制不盡合理。目前由于企業(yè)所得稅大部分打入地方財(cái)政收入“盤(pán)子”，這在客觀上極易導(dǎo)致地方政府對(duì)征收的“行政干預(yù)”（如納稅承包、超收獎(jiǎng)勵(lì)等），引發(fā)征管秩序的混亂，從而影響稅收公平執(zhí)法。

　　4.個(gè)人所得稅存在的效率制約因素：宏觀稅負(fù)較低。世界發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅大都采用綜合稅制，其稅率介于50％～35％之間?；诂F(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)的個(gè)人所得稅則采取分類計(jì)征模式，其稅率介于45％～20％之間。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅邊際稅率在世界處于中等略高水平，然而由于征管力度疲軟與稅源監(jiān)控的滯后，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重，其實(shí)際負(fù)擔(dān)率大大低于法定稅率。世界銀行專家統(tǒng)計(jì)顯示：目前，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收總收入比重大致介于20％～35％之間，發(fā)展中國(guó)家的平均比重為11％，亞洲國(guó)家的平均比重為15％，而我國(guó)僅為5％左右，這不僅低于亞洲國(guó)家，亦大大低于發(fā)展中國(guó)家的平均水平；源泉監(jiān)控困難，大量的“灰色”與“黑色”收入始終游離于稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。據(jù)國(guó)家權(quán)威部門(mén)統(tǒng)計(jì)：目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際繳庫(kù)率尚不足45％，基礎(chǔ)薄弱、制度空缺、法律滯后、手段原始等因素嚴(yán)重地影響其征管效率；分類稅制嚴(yán)重侵蝕稅基。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅依然采取分類管理模式，具體將個(gè)人所得劃分為11類，分別適用不同的扣除規(guī)定、征收稅率與計(jì)稅方法，客觀上使得納稅人容易通過(guò)分解收入或重復(fù)扣除達(dá)到偷稅或避稅的目的；違背稅收公平原則。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)利息股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20％的比例稅率，這不利于“按知（智）分配”原則的貫徹落實(shí)；政策內(nèi)外有別。按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)中國(guó)公民的工資（薪金）所得稅前扣除800元（人民幣），而對(duì)外籍人員（包括華僑和港澳臺(tái)胞）則扣除4000元（人民幣），這不利于社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)；稅前費(fèi)用扣除實(shí)行“一刀切”政策，并未能參照家庭收支結(jié)構(gòu)、供養(yǎng)人口數(shù)量與收入取得時(shí)間跨度等輔助因素，客觀上導(dǎo)致了稅基確定的盲目性；稅率檔次過(guò)多，這不僅不利于納稅人的有效遵從，相反還大大地增加了稅種征管成本。

　　（二）稅收管理體制存在的宏觀制約因素

　　由于稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置的頻密，使得稅收征管壓力與日俱增，突出表現(xiàn)為稅收征管效率的高成本抵消。目前，我國(guó)稅收管理機(jī)構(gòu)從中央到地方實(shí)行“機(jī)構(gòu)復(fù)制”，共設(shè)置5個(gè)層次，從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所，管理層次越向下延伸，機(jī)構(gòu)數(shù)量與人員配備就越呈幾何級(jí)次遞增，全國(guó)73.9％的稅務(wù)人員集中在縣以下征收部門(mén)。世界發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管現(xiàn)代化實(shí)踐證明：稅收管理層次設(shè)置越頻密，稅收決策層能夠得到的有效資料就愈加稀缺，其涉稅信息的利用價(jià)值就越打折扣。毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)稅收征管布局的龐大臃腫業(yè)已到了非改不可的地步了；目前，我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)已由單一的全民所有制，逐漸擴(kuò)展為國(guó)有、集體、個(gè)體私營(yíng)、股份合作、合伙制、合資獨(dú)資、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多元化類型。面對(duì)這種“遍地開(kāi)花”的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，為數(shù)眾多稅務(wù)部門(mén)尚未樹(shù)立全民稅收的治稅理念，依然固守著抓大放小、重國(guó)有輕個(gè)體、強(qiáng)計(jì)劃疏配置的思維模式，任務(wù)治稅、人海戰(zhàn)術(shù)、權(quán)力征收、以貸繳稅、寅吃卯糧、納稅承包……這在提升了稅收管理直接成本的同時(shí)，也極大地降低了稅收征管總體效率；由于《稅收基本法》空缺，稅收立法層次較低，部門(mén)法對(duì)峙現(xiàn)象嚴(yán)重，稅收法律空置現(xiàn)象突出，稅收立法滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展等現(xiàn)實(shí)矛盾，導(dǎo)致稅收征管的不確定性（Uncertainty）有增無(wú)減，彈性執(zhí)法、人情執(zhí)法、暗箱操作、社會(huì)說(shuō)情、行政干預(yù)等仍然嚴(yán)重地影響了稅收征管效率的穩(wěn)定與提高，使稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)性不斷增加；征管體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的種種不適癥日漸表面化。10余年來(lái)，我國(guó)稅收征管改革雖取得很大成效，但還未能真正導(dǎo)入發(fā)展、信息、時(shí)間、成本、信譽(yù)、競(jìng)爭(zhēng)、資源、激勵(lì)等市場(chǎng)效率要素，其具體操作大都停留于指導(dǎo)思想的框定、改革方案的設(shè)計(jì)、征管制度的整合、運(yùn)作方式的選擇與征管力量的調(diào)配等方面，尚未真正觸及稅收征管的癥結(jié)性矛盾。我國(guó)地域遼闊，征管機(jī)構(gòu)設(shè)置頻密，國(guó)家出臺(tái)的稅改方案往往參照發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r制定或執(zhí)行，對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)而言則意味著超前行動(dòng)，其不適應(yīng)性可想而知；稅收征管創(chuàng)新和服務(wù)意識(shí)發(fā)育滯后，稅務(wù)人員“稅老大”思想仍然大有市場(chǎng)；基層部門(mén)征管流程的設(shè)計(jì)不甚合理，仍有為數(shù)眾多的稅務(wù)人員片面理解征管的“三分離”，認(rèn)為分離就是分家或分權(quán)，而將銜接、協(xié)作放置于次要地位，使稅收征管的“盲區(qū)”與日俱增；基層稅務(wù)部門(mén)信息化難題較多，其主要有：CTAIS上線成本較高，專業(yè)人員缺口較大，操作平臺(tái)難以整合，應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)呈“諸侯割據(jù)”態(tài)勢(shì)，并由此形成眾多的“信息孤島”。涉稅信息采集、分類、檢索、傳輸與應(yīng)用強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)滯后，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部信息共享程度較低，涉稅信息失真與衰減現(xiàn)象嚴(yán)重，政府信息化進(jìn)程的緩慢業(yè)已成為稅收信息化的最大障礙。這些問(wèn)題的客觀存在使得信息化難以形成對(duì)稅收征管的強(qiáng)勢(shì)依托；稅務(wù)人員尋租行為仍難以有效根絕，這在客觀上影響稅收征管的總體質(zhì)量，并逐漸演化為新的稅收流失源；稅務(wù)部門(mén)尚缺乏動(dòng)態(tài)的治稅觀。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，產(chǎn)品定價(jià)已由以往政府的單方控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑帐袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、商品供需關(guān)系與營(yíng)業(yè)常規(guī)運(yùn)作。納稅人經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的隱蔽性與市場(chǎng)價(jià)格要素的多變性，使稅務(wù)部門(mén)難以及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源的變化情況，而現(xiàn)有征管模式往往對(duì)應(yīng)靜態(tài)的稅源格局。近幾年，電子商務(wù)異軍突起，其呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虛擬化、交易廣域化、支付直接化、操作無(wú)紙化和所得隱匿化等外在特征。由于稅收征管理念的原始與征管手段的滯后，稅務(wù)部門(mén)對(duì)這塊新生稅源往往不能全面掌握；按照現(xiàn)行稅收分權(quán)制度，企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅全部（或部分）歸屬地方稅務(wù)局管轄，地方政府成為主要受益者。由于受地方財(cái)政滯脹壓力的驅(qū)使，其更多時(shí)候考慮的是征收總量，而對(duì)稅種的宏觀調(diào)控作用則可能淡化以致放棄，而且在財(cái)政剛性支出提升的情況下，亦有可能采取非常規(guī)征收方式，或擅自制定征收的“激勵(lì)政策”，由此在一定程度上可能擾亂了稅收征管秩序。從實(shí)地調(diào)查情況看，目前一級(jí)稅務(wù)稽查模式尚存在以下問(wèn)題：稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，各自為政；在一定程度上仍存在著“查不全、查不透、入不全”等實(shí)際問(wèn)題，稽查效率難以有效保證；限于人力、物力，其稽查行為往往實(shí)施“重點(diǎn)出擊”，對(duì)涉稅小案則敷衍了事；按照一級(jí)模式的要求，稅務(wù)稽查局（分局）負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)所有納稅人的日常與專項(xiàng)稽查。實(shí)際工作中由于稅收利益的分屬性，稅務(wù)稽查局（分局）與各轄區(qū)征收局經(jīng)常發(fā)生搶?xiě)艉腿霂?kù)“沖突”，各專業(yè)征收局亦經(jīng)常抵制其進(jìn)犯“領(lǐng)地”，客觀上這將直接影響稅收征管效率。目前，全國(guó)稅控裝置的推廣與使用并不理想，存在著使用范圍單一有限；稅源監(jiān)控面狹窄；人為修改數(shù)據(jù)等問(wèn)題，這在一定程度上削弱了稅控裝置的監(jiān)控作用。

　　三、我國(guó)稅收征管資源優(yōu)化配置的初步構(gòu)想

　　所謂稅收征管資源是由稅收法制體系、稅收征管制度、稅收征管模式、稅種稅率結(jié)構(gòu)、稅收管理思想、稅收服務(wù)體系、稅收行政布局、稅收征管信息、稅收征管載體以及稅收征管隊(duì)伍等要素組成的集合體，其構(gòu)成了現(xiàn)代稅收的主干框架。稅收征管資源的優(yōu)化目標(biāo)就是將上述稅收征管要素按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與WTO的游戲規(guī)則進(jìn)行科學(xué)合理地分配，從而使稅收征管以最少的物質(zhì)（精神）投入取得最大的征收收益。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收征管資源是稅收征管效率的重要依托，稅收征管資源的優(yōu)化配置決定了稅收征管的優(yōu)質(zhì)高效，決定著稅收行政管理的專業(yè)化和集約化程度，而稅收征管的優(yōu)質(zhì)高效也能夠從另一個(gè)層面促進(jìn)征管資源配置優(yōu)化目標(biāo)的完成。如前所述，目前我國(guó)的稅收從稅制層面而言存在著稅收立法滯后、稅制結(jié)構(gòu)不合理、流轉(zhuǎn)稅比重偏大、稅負(fù)畸輕畸重、稅種間協(xié)調(diào)性不足等問(wèn)題；從稅收管理層面而言存在的突出問(wèn)題就是機(jī)構(gòu)龐大臃腫、征管戰(zhàn)線過(guò)長(zhǎng)，全國(guó)縣及縣以下稅務(wù)部門(mén)稅收征管效率普遍低下。“十五”期間的稅收征管改革應(yīng)在這兩個(gè)方面取得實(shí)質(zhì)性突破。

　?。ㄒ唬亩愔平Y(jié)構(gòu)的完善達(dá)到征管資源的優(yōu)化目標(biāo)

　　1.稅收立法的改善。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的基本來(lái)源和現(xiàn)實(shí)保證，而依法治稅則是確保國(guó)家財(cái)政收入、正確發(fā)揮稅收杠桿作用的前提，同時(shí)也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本要求。依法治稅是“依法治國(guó)”方略在稅收戰(zhàn)線的具體體現(xiàn)，是法制化社會(huì)的基本要求。稅法作為稅收的法律表現(xiàn)形式和維護(hù)稅收征管秩序的工具，是稅收制度和稅收規(guī)則的“靈魂”與前提。稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法的高度統(tǒng)一是依法治稅的基本內(nèi)容，立法是基礎(chǔ)和前提，而執(zhí)法和司法則是稅收征管效率的關(guān)鍵所在。有鑒于此，“十五”期間應(yīng)進(jìn)一步完善稅收法律制度體系，實(shí)現(xiàn)稅收征管的法制化目標(biāo)，推動(dòng)我國(guó)的稅收征管盡快實(shí)現(xiàn)由人治向法治的轉(zhuǎn)變。針對(duì)目前我國(guó)稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題，按照WTO的透明度規(guī)則，逐漸增加我國(guó)稅收立法與稅收行政執(zhí)法的透明度；構(gòu)建統(tǒng)一完整的稅收法律制度體系，盡快將主體稅種的管理?xiàng)l例升位為法律：“十五”期間制定并頒行《中華人民共和國(guó)稅收基本法》；切實(shí)廓清稅收法律與稅收政策的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以解決稅收?qǐng)?zhí)法的盲從和無(wú)著問(wèn)題；有效解決稅收?qǐng)?zhí)法主體資格多元化的緊迫問(wèn)題；進(jìn)一步明確涉稅電子數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題；鞏固和完善稅務(wù)行政執(zhí)法督查制度、責(zé)任追究制度、執(zhí)法回避制度等，以遏制稅務(wù)人員的尋租行為；構(gòu)建并完善稅務(wù)司法保障體系，盡快建立獨(dú)立的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)、稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)和稅務(wù)審判機(jī)構(gòu)。

　　2.稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整。針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主體稅種的調(diào)整問(wèn)題，國(guó)內(nèi)眾多的專家學(xué)者和理論精英曾進(jìn)行了廣泛而深入地探究，其整合脈路基本廓清。對(duì)于增值稅而言，目前最為緊迫的任務(wù)是將其由生產(chǎn)型逐步過(guò)渡到消費(fèi)型（或準(zhǔn)消費(fèi)型）；進(jìn)一步擴(kuò)大其調(diào)控范圍，逐漸將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售等納入其中；進(jìn)一步擴(kuò)大一般納稅人范圍，待條件成熟后取消小規(guī)模納稅人；逐步消除一般納稅人與小規(guī)模納稅人的歧視性稅收待遇。消費(fèi)稅的調(diào)整應(yīng)本著積極穩(wěn)健的原則，逐漸擴(kuò)大其征收范圍，將高檔消費(fèi)產(chǎn)業(yè)和特殊娛樂(lè)業(yè)納入其中；逐漸降低其實(shí)際稅負(fù)，并實(shí)行差別稅率；調(diào)整其稅目，對(duì)黃酒、啤酒、酒精、化妝品、輪胎、摩托車等消費(fèi)品停止征稅。企業(yè)所得稅的改革主要是進(jìn)一步鞏固和提高其主體地位，并不斷強(qiáng)化其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用；合理地確定企業(yè)所得稅稅基；統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。個(gè)人所得稅的調(diào)整首先要立足于國(guó)情，在條件尚不成熟時(shí)期應(yīng)實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的征收模式；逐步簡(jiǎn)化其稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大其稅基；適當(dāng)減少其優(yōu)惠項(xiàng)目；實(shí)行源泉扣繳和年終自行申報(bào)相結(jié)合的納稅方式。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立之后，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量和私人財(cái)富積累水平，應(yīng)適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅（遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅），以維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定和財(cái)富分配的相對(duì)公平。

　?。ǘ亩愂展芾淼母倪M(jìn)達(dá)到征管資源的優(yōu)化目標(biāo)

　　針對(duì)稅收管理體制中存在的宏觀制約因素，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)選準(zhǔn)改革的突破口，積極探索提高稅收征管效率的新途徑：

　　1.進(jìn)一步更新稅收管理理念，樹(shù)立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相匹配的新型稅收觀。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，理念創(chuàng)新、管理集約成為無(wú)形的稅收征管資源，理念創(chuàng)新決定著稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)，管理集約左右著稅收征管的總體質(zhì)量，創(chuàng)新求生存，管理出效益。有鑒于此，全國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)真正樹(shù)立從經(jīng)濟(jì)-稅收的治稅理念，構(gòu)建稅收經(jīng)濟(jì)觀，切實(shí)遵循“法制、公平、文明、效率”的治稅原則，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性循環(huán)，從而在稅收的層面促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)育與完善。只有將服務(wù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)作為稅收征管工作的出發(fā)點(diǎn)與終極歸宿，稅收征管的效率才能得到切實(shí)保證。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)轉(zhuǎn)變以往單純重視國(guó)有稅源的思維定勢(shì)，均衡分配征管力量；轉(zhuǎn)變以往片面重視主體稅源與稅源大戶的思維定勢(shì)，做到大稅源與小稅源兼顧；轉(zhuǎn)變以往單純重視企業(yè)稅源的思維定勢(shì)，轉(zhuǎn)而企業(yè)稅源與個(gè)體私營(yíng)稅源兼顧；轉(zhuǎn)變以往片面重視生產(chǎn)型稅源的思維定勢(shì)，轉(zhuǎn)而生產(chǎn)型稅源與流通型稅源并重；轉(zhuǎn)變以往單純重視征管老問(wèn)題的思維定勢(shì)，轉(zhuǎn)而關(guān)注并解決稅收征管的新問(wèn)題；注重現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的推廣與采用，從而切實(shí)提高稅收征管總體效率。

　　2.積極穩(wěn)健地調(diào)整基層稅收征管和稽查機(jī)構(gòu)的總體布局，實(shí)行“瘦身”工程，先期實(shí)現(xiàn)稅收管理的扁平化，最終達(dá)到征管資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。世界發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管實(shí)踐證明：稅收征管效率與征管機(jī)構(gòu)設(shè)置存在必然的因果關(guān)系，機(jī)構(gòu)設(shè)置的簡(jiǎn)便精干是稅收征管優(yōu)質(zhì)高效的前提條件。面對(duì)加入WTO后新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢(shì)，應(yīng)切實(shí)降低全國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)的密度，在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。目前，全國(guó)縣及縣以下征收單位的稅務(wù)人員占全國(guó)稅務(wù)人員總數(shù)的73.9％，而其征收的稅款卻僅占全國(guó)稅收總收入的37.5％。由此可見(jiàn)，稅收征管的高耗低效主要出自基層稅務(wù)部門(mén)?！笆濉逼陂g，國(guó)家稅務(wù)總局的征收機(jī)構(gòu)改革將有較大“動(dòng)作”：大幅度壓縮全國(guó)基層征管機(jī)構(gòu)，全國(guó)除偏遠(yuǎn)地區(qū)保留少量稅務(wù)所外，逐漸撤消城區(qū)稅務(wù)分局 （稅務(wù)所）；設(shè)置總局、?。▍^(qū)）局、市（州或盟）局、縣局四個(gè)管理層次；按照稅收征管流程設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，并科學(xué)合理地分配職責(zé)，以形成征收、管理、稽查相互促進(jìn)，彼此制約的征管新格局。應(yīng)當(dāng)看到，在現(xiàn)有稅收征管技術(shù)條件下，全國(guó)稅務(wù)戰(zhàn)線的“精兵簡(jiǎn)政”工程充滿著不可預(yù)知性與巨大阻力，其困難和矛盾亦將紛至沓來(lái)，富余人員分流問(wèn)題、改革成本化解問(wèn)題、征管機(jī)構(gòu)重新設(shè)計(jì)問(wèn)題、改革與增效同步問(wèn)題、改革風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問(wèn)題等必將構(gòu)成新的稅收征管難題。目前，稅務(wù)稽查一級(jí)模式與基層征管實(shí)際脫節(jié)之處比比皆是，由此經(jīng)常出現(xiàn)扯皮和推諉現(xiàn)象，其業(yè)已嚴(yán)重地影響了稅務(wù)征管效率的穩(wěn)定和提高。鑒于基層稅收流失量較多的客觀實(shí)際，建議稅務(wù)稽查部門(mén)重點(diǎn)查處偷、騙、抗稅等重大案件，日常納稅檢查仍由縣（區(qū)）征收局負(fù)責(zé)，以解決一級(jí)稽查管轄不清和“無(wú)暇兼顧”等實(shí)際問(wèn)題；真正實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查涉稅信息的共享化目標(biāo)，以避免重復(fù)檢查和多頭進(jìn)戶問(wèn)題的發(fā)生。建議基層稅收征管、稅務(wù)稽查部門(mén)不要過(guò)多地糾纏于“模式”和“管轄權(quán)”等問(wèn)題，強(qiáng)化工作協(xié)作力度，及時(shí)溝通征管情況，廣泛交換涉稅信息，嚴(yán)格執(zhí)行“統(tǒng)一組織，各方參與，一次進(jìn)戶，各稅統(tǒng)查”的稽查規(guī)則，切實(shí)為稅收征管保駕護(hù)航。

　　3.緊緊抓住稅收信息化建設(shè)的契機(jī)，引領(lǐng)稅收征管步入專業(yè)化、規(guī)范化和集約化軌道。目前，鑒于稅收信息化區(qū)域之間發(fā)展不均衡的實(shí)際，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)（特別是基層稅務(wù)部門(mén)）應(yīng)先期進(jìn)行下列工作：構(gòu)建并完善覆蓋稅收征管流程的統(tǒng)一、安全、穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)，在小范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，使涉稅信息化成為稅收征管效率的強(qiáng)勢(shì)依托；制定稅收信息化的強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)推廣稅收信息軟件，統(tǒng)一涉稅數(shù)據(jù)采集和傳輸標(biāo)準(zhǔn)，以杜絕涉稅信息采集和傳輸過(guò)程中的失真、隱瞞和衰減等現(xiàn)象，以保證涉稅信息的統(tǒng)一性與完整性；稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照稅收征管的運(yùn)行規(guī)律，逐步構(gòu)建并完善動(dòng)態(tài)稅源監(jiān)控信息庫(kù)（網(wǎng)絡(luò)），以充分掌握稅收征管的主動(dòng)權(quán)；基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，逐步構(gòu)建完善稅款征收質(zhì)量考核模型、稅收管理評(píng)估數(shù)據(jù)模型和領(lǐng)導(dǎo)決策數(shù)據(jù)支持模型等現(xiàn)代化監(jiān)管模式。世界發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管實(shí)踐表明：稅收征管的信息化程度越高，其征管過(guò)程中的物質(zhì)消耗越呈遞減態(tài)勢(shì)，稅收組織的收縮幅度就越大，征管就越接近扁平化和集約化的目標(biāo)。從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家將信息搜集與傳播技術(shù)引進(jìn)稅收征管領(lǐng)域，并構(gòu)建了計(jì)算機(jī)監(jiān)管廣域網(wǎng)，使稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、資料存儲(chǔ)、行政管理與稅收統(tǒng)計(jì)等全部實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和模式化。1992年，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局在全國(guó)設(shè)有10個(gè)征收中心，由于推廣和使用了信息化處理技術(shù)目前已減至4個(gè)，而且其完全能夠處理全國(guó)數(shù)以億計(jì)的納稅申報(bào)。

　　4.加快納稅申報(bào)的電子化進(jìn)程，切實(shí)節(jié)省稅收征管的人力資源耗費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)基層稅收征管的優(yōu)質(zhì)高效目標(biāo)。稅收征管實(shí)踐表明：科學(xué)有效的征管協(xié)作機(jī)制和監(jiān)控手段是稅收征管效率的實(shí)體保障，也是稅收征管資源優(yōu)化配置的外在條件。迄今為止，我國(guó)對(duì)科學(xué)征管協(xié)作機(jī)制和監(jiān)控手段的探索已逾10余個(gè)年頭，但由于地域遼闊、基礎(chǔ)不一，整齊劃一的征管協(xié)作機(jī)制或監(jiān)控手段往往出現(xiàn)在此地有效，而在彼地則行不通的問(wèn)題，例如多元化納稅申報(bào)方式的改革。有鑒于此，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要本著因地制宜的原則，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制定型后，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走勢(shì)和納稅人的素質(zhì)情況，簡(jiǎn)化納稅申繳手續(xù)，強(qiáng)化納稅申報(bào)方式的改革力度；對(duì)會(huì)計(jì)核算制度健全，具備計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)條件的納稅人，應(yīng)要求其逐漸轉(zhuǎn)變申報(bào)和繳稅方式，以強(qiáng)化其自覺(jué)納稅意識(shí)，從而節(jié)省稅收征管的人力資源；對(duì)不具備計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)條件的納稅人，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)要求其使用通訊工具進(jìn)行申報(bào)和納稅，最終過(guò)渡到利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等電子媒介申報(bào)納稅；對(duì)完全不具備計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)條件和通訊傳遞條件的納稅人，可適當(dāng)調(diào)整其納稅申報(bào)頻率，變?cè)拢ù危┥陥?bào)為季、半年或全年申報(bào)，并允許其使用手工申報(bào)，待條件成熟后再行過(guò)渡；鼓勵(lì)納稅人到金融部門(mén)預(yù)存稅款，金融部門(mén)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的指令劃繳當(dāng)期應(yīng)納稅款。建議零散個(gè)體戶使用IC卡繳稅。納稅申報(bào)方式的調(diào)整看似小事，然而它卻是稅務(wù)部門(mén)與納稅人良性互動(dòng)的基礎(chǔ)，也是納稅人認(rèn)同并參與稅收信息化的先決步驟，更是稅收征管效率的切實(shí)保證。

　　5.進(jìn)一步完善稅收征管改革的輔助性工程。目前，基層部門(mén)的征管效率之所以忽高忽低，其癥結(jié)問(wèn)題就是征納環(huán)節(jié)過(guò)多，征管資源的在途消耗（高成本抵消）較大所致。按照國(guó)家稅務(wù)總局“十五”期間征管改革的總體構(gòu)想，要大幅度削減基層征管機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)稅收征管的扁平化目標(biāo)。為有效解決機(jī)構(gòu)削減后征管出現(xiàn)的“真空”問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行下列改革配套準(zhǔn)備：切實(shí)發(fā)揮涉稅信息的依托作用，在增值稅“金稅工程”第二期和CTAIS上線的基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建完整的涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并集中處理涉稅信息，統(tǒng)一使用涉稅信息，以提高稅收決策的前瞻性、稅收征管的主動(dòng)性、稅收管理的科學(xué)性、資源配置的合理性；進(jìn)一步完善稅收的屬地化管理，以市、縣（區(qū)）為基本單位設(shè)立征收管理局，具體負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、稅款征繳、稅源監(jiān)控和行政管理等；根據(jù)WTO國(guó)民待遇原則的約束要求，逐步取消各級(jí)涉外稅務(wù)局（分局），按照屬地化管理原則將其業(yè)務(wù)分解至各專業(yè)征收局，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收行政機(jī)構(gòu)的簡(jiǎn)約化；在外界條件成熟時(shí)，建議撤并市（區(qū)）級(jí)直屬征收局，將其業(yè)務(wù)內(nèi)容分解至各專業(yè)征收局；按照集約化原則，撤并基層部門(mén)的后勤科室，充實(shí)稅收征管一線力量；積極穩(wěn)健地開(kāi)展納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。

　　6.進(jìn)一步擴(kuò)大稅控設(shè)備的使用范圍和推介力度。在征管力量有限和稅源集中度偏低的情況下，世界發(fā)達(dá)國(guó)家為有效遏制稅收流失，鞏固和提高稅收征管效率，其最普遍的做法就是推廣和使用稅控設(shè)備。報(bào)載：1983年意大利經(jīng)眾議院與參議院審議通過(guò)，并由總統(tǒng)簽署頒布了第18號(hào)法律，其核心主題即為推廣使用稅控收款機(jī)。經(jīng)過(guò)10余年的實(shí)際運(yùn)行，稅控收款機(jī)有效地遏制了意大利稅收流失的強(qiáng)勁勢(shì)頭，并顯著地提高了稅收征管效率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1983～1985年間，意大利的各類商店稅收增長(zhǎng)了112.16％，食品類增長(zhǎng)了228.27％，鞋類增長(zhǎng)了148.33％，家用電器類增長(zhǎng)了220.63％，珍珠寶石類增長(zhǎng)了 338.16％，化妝品類增長(zhǎng)了338.16％，酒吧增長(zhǎng)了81.15％。我國(guó)稅控設(shè)備的推廣使用起步于20世紀(jì)90年代后期，稅控收款機(jī)對(duì)節(jié)省稅收征管資源，降低稅收征管成本，遏制稅收流失具有明顯的功效?！笆濉逼陂g，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極推介稅控裝置，轉(zhuǎn)變以往以票控稅的單純意識(shí)，借鑒出租車行業(yè)、加油站行業(yè)的稅控經(jīng)驗(yàn)，采取強(qiáng)制性措施在大型超市、商廈和餐飲場(chǎng)所安裝使用稅控收款機(jī)，實(shí)現(xiàn)稅收的源泉監(jiān)控；建議由國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)家技術(shù)監(jiān)督部門(mén)制定稅控設(shè)備的強(qiáng)制技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防不法納稅人私自修改其核心部件；盡快完善稅控設(shè)備卷式發(fā)票（常見(jiàn)的）的強(qiáng)制技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)以票控稅。對(duì)于稅控設(shè)備推介中的各種阻力，稅務(wù)部門(mén)在強(qiáng)化宣介力度的同時(shí)，杜絕贏利行為，注意積累推廣使用經(jīng)驗(yàn)，制定可行性操作計(jì)劃，并與技監(jiān)、公安、交通、建筑、商業(yè)等部門(mén)密切合作，加強(qiáng)其日常監(jiān)管。

　　7.進(jìn)一步完善納稅服務(wù)制度，借以增強(qiáng)我國(guó)稅收制度的社會(huì)政治影響。良好的服務(wù)不但能夠贏得納稅人對(duì)稅收征管工作的認(rèn)同與支持，同時(shí)也是減少稅收征管阻力的有效舉措?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)?！边@從法律層面明確了納稅服務(wù)的義務(wù)性和法定性。20世紀(jì)七八十年代以來(lái)，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)相繼創(chuàng)造了一系列稅收服務(wù)制度、服務(wù)方式和服務(wù)手段（如公開(kāi)辦公、稅法公示等），對(duì)稅收征管效率的穩(wěn)定和提高發(fā)揮了促進(jìn)作用。我國(guó)稅收服務(wù)體系建設(shè)應(yīng)緊緊圍繞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和WTO的游戲規(guī)則，更新服務(wù)觀念，端正服務(wù)態(tài)度，調(diào)整服務(wù)手段，在針對(duì)性、實(shí)用性與操作性下硬功夫；樹(shù)立征納雙方主體地位平等的意識(shí)，堅(jiān)決摒棄“稅老大”思想，視納稅人為心目中的“上帝”；進(jìn)一步簡(jiǎn)化納稅人的辦稅手續(xù)，主動(dòng)征求納稅人和社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)；將納稅人滿意不滿意做為衡量稅收征管質(zhì)量的參照標(biāo)準(zhǔn)；在納稅服務(wù)上切不搞 “形象工程”。

　　8.對(duì)以偷稅、抗稅和騙稅為主的稅收流失治理建議。目前，偷稅、抗稅和騙稅成為影響基層稅收征管效率的重要原因，也是稅收?qǐng)?zhí)法和稅收治理的“老大難”問(wèn)題。針對(duì)涉稅違法犯罪行為，世界發(fā)達(dá)國(guó)家一般制定了兩級(jí)處罰層次：一是稅收行政處罰；二是司法訴訟與刑事懲罰。有的國(guó)家規(guī)定納稅人偷稅事實(shí)一旦成立，其不但將被處以最高可達(dá)10倍于偷稅額的罰款，并視犯罪情節(jié)被判處1～20天監(jiān)禁。有的國(guó)家對(duì)偷稅數(shù)額巨大或情節(jié)特別惡劣的納稅人，除依法征繳補(bǔ)稅罰款外，還將對(duì)其處以不等的徒刑。英國(guó)對(duì)任何推遲納稅申報(bào)者，不但對(duì)其要征收滯納稅款25％的罰款，同時(shí)必須承擔(dān)滯納利息與法律責(zé)任。對(duì)偷稅、抗稅和騙稅的治理，要進(jìn)一步完善稅收立法，從法理上明確偷稅、抗稅和騙稅的違法犯罪性質(zhì)（我國(guó)法律業(yè)已完成這種界定）；應(yīng)健全稅收征管協(xié)調(diào)與配套制度，從制度層面堵塞涉稅違法犯罪的漏洞；應(yīng)積極推廣使用現(xiàn)代征管技術(shù)手段，強(qiáng)化稅收監(jiān)控力度；同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步開(kāi)展有效的稅收宣傳，以鞏固和提升全社會(huì)的守法納稅氛圍。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)稅務(wù)人員要加強(qiáng)愛(ài)崗敬業(yè)、職業(yè)道德與法律知識(shí)教育，并切實(shí)發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的職能；消除稅收特權(quán)思想，做到稅法面前一律平等。