新準則下附有銷售退回條款時應(yīng)確認遞延所得稅影響

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/09/06 09:52:59　字體：大小

01附有銷售退回條款的會計處理規(guī)定

《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017年修訂）》（財會〔2017〕22號）：“第三十二條對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本?！?/p>

02附有銷售退回條款的稅收政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）: “企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！?/p>

03遞延所得稅影響的分析

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售當期應(yīng)按照全額確認收入，預(yù)期因銷售退回將退還的金額在退還當期沖減收入，而會計上在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債。則負債的賬面金額大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。

同時，會計上按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，而稅務(wù)上并不會確認該項資產(chǎn)。則資產(chǎn)的賬面金額大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅負債。

【案例分析】

2×21年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件商品A，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，估計商品A的退貨率約為20%，稅前利潤1 000萬元，不考慮其他因素。則會計處理如下：

（1）確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理

借：應(yīng)收賬款（5000×0.05×1.16）290

貸：主營業(yè)務(wù)收入（5000×0.05×80%）200

預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款（5000×0.05×20%）50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40

借：主營業(yè)務(wù)成本（5000×0.04×80%）160

應(yīng)收退貨成本（5000×0.04×20%）40

貸：庫存商品 200

（2）遞延所得稅處理

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（1000＋50－40）×25%＝252.5萬元。

預(yù)計負債賬面價值＝50萬元；

計稅基礎(chǔ)＝0萬元；