權(quán)益法核算長(zhǎng)投是否確認(rèn)遞延所得稅影響？今天說(shuō)清了

近日，有會(huì)員咨詢(xún)權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，形成長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)和計(jì)稅基礎(chǔ)差異的，是否要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響？咱們一起分析分析。

一、政策依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》：

第十二條 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的除外：

（一）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

（二）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

第十四條 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

（一）暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；

（二）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

二、政策分析

企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異?？墒?，雖然會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，卻不一定要確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

（一）企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資

企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響。

因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。

因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。

因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

（二）投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。向子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的股權(quán)，在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢(xún)專(zhuān)家）