解讀！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題最新公告

2021年9月13日出臺(tái)的熱乎乎的國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的難點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)化和優(yōu)化，具體調(diào)整如下：

01

2021年三季度申報(bào)時(shí)按前三季度研發(fā)支出享受加計(jì)扣除，而不是財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)規(guī)定的上半年度研發(fā)支出在三季度時(shí)享受加計(jì)扣除，即2021年預(yù)繳時(shí)可以多享受1個(gè)季度研發(fā)支出的加計(jì)扣除。

三季度申報(bào)時(shí)，通過填前三季度的研發(fā)支出輔助賬和企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中A107012表，享受三季度研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠，并將該表與申報(bào)表一并留存?zhèn)洳椋?nbsp;      

02

在2021年及以后年度，研發(fā)支出輔助賬可以選擇填報(bào)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)附件的表單，也可以按本文件附件的簡(jiǎn)化表單填寫；

2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”；

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息；

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。

2021年版研發(fā)支出輔助賬將同一項(xiàng)目涉及的多種研發(fā)方式歸集在一張表中填報(bào)。比如自主研發(fā)的項(xiàng)目，部分委外研發(fā)的，不需要再分別按自主研發(fā)和委托研發(fā)分別填寫輔助賬。

03

2021年及以后年度，研發(fā)支出中的其他相關(guān)費(fèi)用不再按項(xiàng)目計(jì)算扣除限額，而是按當(dāng)年全部的項(xiàng)目研發(fā)支出的合計(jì)數(shù)計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的扣除限額，大大簡(jiǎn)化了研發(fā)支出輔助賬的填報(bào)。

需要注意的是，資本化的研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，如果當(dāng)年項(xiàng)目還沒有完結(jié)的，計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額時(shí)，資本化支出的研發(fā)費(fèi)的五項(xiàng)費(fèi)用不作為計(jì)算加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額的基數(shù)，待項(xiàng)目完結(jié)年度，將資本化支出的研發(fā)費(fèi)累計(jì)數(shù)一并作為完結(jié)年度計(jì)算加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額的基數(shù)。

比如，甲公司2021年的研發(fā)項(xiàng)目有三個(gè)RD1、RD2和RD3，其中RD1在2022年達(dá)到了資本化條件，資本化后該項(xiàng)目發(fā)生的人工費(fèi)、直接投入、折舊攤銷費(fèi)及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10萬元。

具體研發(fā)支出統(tǒng)計(jì)如下表：

2021年允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算基數(shù)為RD2和RD3前五項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)數(shù)160萬元，計(jì)算的其他相關(guān)費(fèi)用的扣除限額為17.77萬元，實(shí)際發(fā)生額為17萬元，允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為17萬元。

甲公司2022年研發(fā)項(xiàng)目仍為RD1、RD2和RD3三個(gè)，其中RD1在當(dāng)年研發(fā)完結(jié)。RD1項(xiàng)目資本化發(fā)生的人工費(fèi)、直接投入、折舊攤銷費(fèi)及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10萬元。

具體研發(fā)支出如下表：

因?yàn)?022年RD1研發(fā)完成，所以2022年計(jì)算可加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用限額的基數(shù)為2022年發(fā)生的五項(xiàng)費(fèi)用230萬元，加上RD1在2021年資本化的五項(xiàng)費(fèi)用90萬元，共計(jì)320萬元。2022年研發(fā)支出中可以加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為35.55萬元，實(shí)際發(fā)生額為37萬元，所以享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用金額為35.55萬元，其中RD1項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20*35.55/37=19.22萬元，RD2、RD3項(xiàng)目在2022年可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用分別為11.53萬元、4.8萬元。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢師）