進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵退稅,你清楚嗎?
2019年4月1日,財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)文出臺(tái)了2019年第39號(hào)公告,將留抵退稅擴(kuò)大到所有行業(yè)。時(shí)隔不久,財(cái)政部 稅務(wù)總局又發(fā)布了2019年第84號(hào)公告,該公告針對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)出臺(tái)了更優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。當(dāng)很多人還在欣喜之時(shí),上周財(cái)政部 稅務(wù)總局重磅發(fā)布了力度空前的留抵退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在歡呼的同時(shí),也是存在諸多疑問(wèn):關(guān)于留抵退稅的三個(gè)公告有什么區(qū)別?我們企業(yè)是適用哪個(gè)公告等問(wèn)題,今天為大家一一解析。
一、留抵退稅三個(gè)公告的異同
項(xiàng)目
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39號(hào)公告
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84號(hào)公告
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88號(hào)公告
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相同點(diǎn)
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進(jìn)項(xiàng)稅額退稅
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增量留抵稅額退稅
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增量留抵稅額退稅
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期末留抵稅額退稅
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增量留抵稅額
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與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額
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與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額
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無(wú)須與其他月份的期末留抵進(jìn)行比較,沒(méi)有增量留抵但有期末留抵即可退稅。
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增量留抵稅額
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大于零
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大于零
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沒(méi)有增量留抵的要求
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可退稅的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
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為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。
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為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。
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1.從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目:2018年1月1日起至2023年12月31日形成的增值稅期末留抵稅額。
2.從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目:2019年1月1日起至2020年12月31日形成的增值稅期末留抵稅額。 3.生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)項(xiàng)目:2019年1月1日起至2020年12月31日形成的增值稅期末留抵稅額。 |
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進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
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為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
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為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
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可以抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額形成的期末留抵。
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剩余的未抵扣40%的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額
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可享受留抵退稅;
做為進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例公式的分子、分母。 |
可享受留抵退稅;
做為進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例公式的分子、分母。 |
可享受留抵退稅。
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不同點(diǎn)
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退稅對(duì)象
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除84號(hào)公告規(guī)定和88號(hào)公告規(guī)定之外符合條件全部行業(yè)的企業(yè)
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部分先進(jìn)制造業(yè)。具體指指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的企業(yè)。
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1.從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目的企業(yè);
2.從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目的企業(yè); 3.生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)項(xiàng)目的企業(yè)。 |
退稅條件
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1.自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí); 3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的; 4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的; 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。 |
1.增量留抵稅額大于零;
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí); 3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形; 4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上; 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。 |
1.從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目:2018年1月1日起至2023年12月31日形成的增值稅期末留抵稅額。
2.從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目:2019年1月1日起至2020年12月31日形成的增值稅期末留抵稅額。 3.生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)項(xiàng)目:2019年1月1日起至2020年12月31日形成的增值稅期末留抵稅額。 |
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退稅公式
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允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例 ×60%
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允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
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允許退還的留抵稅額=期末留抵稅額
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退稅周期
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連續(xù)6個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)
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1個(gè)月(按季納稅的,1個(gè)季度)
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1個(gè)月(按季納稅的,1個(gè)季度)
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開始計(jì)算退稅的月份
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自2019年4月稅款所屬期起
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自2019年6月1日起
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1.從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目:2018年1月1日起至2023年12月31日
2.從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目:2019年1月1日起至2020年12月31日 3.生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)項(xiàng)目:2019年1月1日起至2020年12月31日 |
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退稅時(shí)間
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自2019年10月及以后月份納稅申報(bào)期
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自2019年7月及以后月份納稅申報(bào)期
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自2019年10月及以后月份納稅申報(bào)期
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總結(jié):84公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。
通過(guò)上述比較可以看出,84公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅條件取消了39號(hào)公告規(guī)定的增量留抵不低于50萬(wàn)的限制,也取消了每個(gè)月增量留抵大于零的要求;退稅公式取消了39號(hào)公告規(guī)定的60%的限制,且退稅周期不再?gòu)?qiáng)調(diào)連續(xù)6個(gè)月或連續(xù)兩個(gè)季度,自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅的優(yōu)惠政策規(guī)定的條件更寬松。
88號(hào)公告規(guī)定:從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目、從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目、生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)項(xiàng)目,增值稅期末留抵退稅。不再?gòu)?qiáng)調(diào)是新增的留抵退稅,而且取消了進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例的限制,即旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)和電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)和高速路通行費(fèi)等電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng),形成留抵都可以享受退稅。
因此,88公告留抵退稅力度更大,更是空前!體現(xiàn)出在中美貿(mào)易戰(zhàn)的大背景下國(guó)家大力扶持和支持航空業(yè)研發(fā),科技強(qiáng)國(guó)的理念。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意的留抵退稅何時(shí)賬務(wù)處理
納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月,應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的,按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
企業(yè)收到留抵退稅的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
三、收到留抵退稅的增值稅申報(bào)表的填報(bào)
企業(yè)收到留抵退稅當(dāng)月與次月申報(bào)期申報(bào)增值稅時(shí),應(yīng)將收到的留抵退稅額填報(bào)增值稅申報(bào)表附表2“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的第22行“上期留抵稅額退稅”對(duì)應(yīng)的“稅額”欄。
四、留抵退稅計(jì)算舉例
為了讓大家更清楚的了解期末留抵退稅的優(yōu)惠政策,舉例如下:
例1:甲公司2019年3月份進(jìn)項(xiàng)稅額留抵10萬(wàn)元,2019年4月-9月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)800萬(wàn),其中ETC高速通行費(fèi)電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)、旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)和電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)共計(jì)100萬(wàn)。2019年4月-9月,進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵和增量留抵如下:
甲公司進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(800萬(wàn)-100萬(wàn))÷800萬(wàn)×100%=87.5%
甲公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
=60萬(wàn)元×87.5%×60%
=31.5萬(wàn)元
例2.先進(jìn)制造業(yè)乙公司2019年3月份進(jìn)項(xiàng)稅額留抵20萬(wàn)元,甲公司2019年4月至2019年6月已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額合計(jì)200萬(wàn),旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額合20萬(wàn)元。2019年4月-6月,進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵和增量留抵如下:
乙公司進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=200萬(wàn)÷(200萬(wàn)元+20萬(wàn)元)×100%≈90.91%
乙公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
=30萬(wàn)元×90.91%
=27.27萬(wàn)元
例3. 丙公司為從事大型客機(jī)研制的公司,截止2019年9月30日增值稅期末留抵為5000萬(wàn)元,其中2019年1月1日起至2019年9月30日,丙公司從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額為1000萬(wàn)元。
丙公司允許退還的期末留抵稅額=從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額=1000萬(wàn)元
1. 退休員工三大稅種的規(guī)定
2. 單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅適用稅率,如年終獎(jiǎng)、股權(quán)激勵(lì)、解除勞動(dòng)合同
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