財政部會計司明確留抵退稅的賬務(wù)處理

財政部會計司于2022年6月23日發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用<增值稅會計處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》，對增值稅一般納稅人取得增值稅留抵退稅以及繳回已退還的留抵退稅款的會計處理進行了明確。

解讀原文如下：

近期，財政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）、《關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號）、《關(guān)于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號）、《關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號）等政策，增值稅期末留抵退稅政策實施力度進一步加大、實施進度進一步持續(xù)加快，現(xiàn)就有關(guān)政策適用《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的有關(guān)問題解讀如下：

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進行會計處理，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進行核算。納稅人在稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時，按稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。

增值稅留抵退稅政策最初是為了解決集成電路重大項目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進項稅額占用資金問題，對其因購進設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅[2011]107號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。以前的政策并沒有規(guī)定如何進行會計處理，實際操作中，企業(yè)一般在收到時借記“銀行存款”，科目，貸記““應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。此次財政部會計司的解讀對此問題明確，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》通過“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目進行核算。

我們來看一看《增值稅會計處理規(guī)定》中“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目核算哪些內(nèi)容。

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。第（七）項規(guī)定，“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

財會[2016]22號文件第二條第（八）項“增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理”明確，納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

從財會[2016]22號文件的規(guī)定來看，“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

該核算的來源是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第（二）項的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件2《<增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）>及其附列資料填寫說明》對于掛賬的留抵稅額通過第13欄“上期留抵稅額’”和第18欄“實際抵扣稅額”進行填報。

后續(xù)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號），明確自2016年12月1日起，國家稅務(wù)總局公告2016年第13號附件1《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下稱“申報表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。本公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。

也就是說，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，自2016年12月1日起，可以從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中進行抵扣了，“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目也就沒有核算的內(nèi)容了。

此次財政部會計司的解讀相當(dāng)于擴大了財會[2016]22號文件中“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目核算的內(nèi)容。

“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目如果出現(xiàn)期末借方余額應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示呢？

財會[2016]22號文件第三條規(guī)定，“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

企業(yè)收到留抵退稅款在現(xiàn)金流量表中如何列示呢？

2022年6月20日，財政部會計司發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答》給出了具體的答案。

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

問：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量進行列示？

答：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)按照《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）有關(guān)規(guī)定進行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項稅費”項目列示。

2. 執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量進行列示？　　

答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按照《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的稅費”項目列示。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）