加計抵減同時適用留抵退稅需關注的2個問題

國家稅務總局 12366 納稅服務平臺 2019 年 3 月發(fā)布的《深化增值稅改革 100 問》第59問對于“加計抵減額能否申請留抵退稅”問題進行了明確。
59. 加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？
答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
《財政部  稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）第三條規(guī)定，生活性服務業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
那么，收到的留抵退稅款作進項稅轉出屬于不得計提的加計抵減額嗎？
留抵退稅，實際上是把增值稅期末尚未抵扣完的稅額退還給納稅人，而尚未抵扣完的進項稅額本身是準予從銷項稅額中抵扣的，只是本期未產(chǎn)生足夠的銷項稅額。
因此，企業(yè)收到的留抵退稅額，不屬于不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，無需調減相應的加計抵減額。
該問題可以參考國家稅務總局 12366 納稅服務平臺2020年8月14日河南稅務針對“已經(jīng)辦理增值稅增量留底退稅后，對應原進項計算的加計抵減額能否繼續(xù)使用，還是需要在附表4填寫本期調減額”的問題答復。
問題內(nèi)容：
您好，我單位是酒店餐飲行業(yè)，19年年末辦理的增量留底退稅，想問下原增量留底進項稅額計算的加計抵減額是否需要對應調減，還是說可以繼續(xù)使用。由于增量留底的申報方式是填寫附表2的22行“上期留抵稅額退稅”欄次，根據(jù)財政部 稅務總局公告2019年第87號第三條：。。。按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。從該政策分析，增量留底退稅對應計算的加計抵減額需要調減，但根據(jù)財稅[2018]80號：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。那么從該文件的邏輯考慮來看，增量留底退稅部分計算的加計抵減額是可以繼續(xù)結轉使用。（理由，假設不辦理退稅，對應的附加稅計稅基礎會比退稅低，按照這個邏輯推加計抵減問題，假設不辦理退稅，對應的加計抵減額肯定是可以結轉使用）
答復機構：河南省稅務局
答復時間：2020-08-14
答復內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：
一、根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額……（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%?！ㄋ模┘{稅人應在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申請退還留抵稅額?！?br/>二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）規(guī)定，三、生活性服務業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；……計算公式如下： 當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15% 當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
三、根據(jù)《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）規(guī)定，三、納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》（見附件）。……十五、納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
四、根據(jù)《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）規(guī)定，附件：2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明……二、《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》填寫說明……（三十三）第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。1.適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”；……適用加計抵減政策的納稅人是指，按照規(guī)定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的納稅人（下同）?！皩嶋H抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”……（三十四）第20欄“期末留抵稅額”：“本月數(shù)”按表中所列公式填寫?！?、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫說明……（三）第13至23欄“二、進項稅額轉出額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應在本期轉出的進項稅額明細情況?！?0.第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫本期經(jīng)稅務機關批準的上期留抵稅額退稅額。
五、根據(jù)《財政部 稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
因此，1.享受加計抵減納稅人同時符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時，在實際操作中其已計提的加計抵減額不需要做調減處理。2019年87號公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額”。而期末留抵退稅政策相應減少的這部分“進項稅額”其實質相當于符合抵扣規(guī)定并實現(xiàn)了真正意義的提前抵扣，所以這部分進項稅額對應的加計抵減額不需要調減。2.期末留抵稅額退稅后相應增加了后期實際應繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費附加，如果再次征收就存在重復征稅的問題了，所以根據(jù)財稅〔2018〕80號的規(guī)定在實際繳納城建和教育費附加計算計稅依據(jù)時應該予以扣除。建議您參考上述文件及填報說明，具體事宜您可以聯(lián)系主管稅務機關確認。
感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關