我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（三）

我們都知道，“綜合所得”年末匯算時(shí)要合并在一起計(jì)算個(gè)稅。前面我們分別講了四項(xiàng)“綜合所得”中的兩項(xiàng)——“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”。接下來(lái)，我們就一起來(lái)學(xué)習(xí)“綜合所得”中的另外兩項(xiàng)所得——“稿酬所得”和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

@所有人，您錯(cuò)過(guò)的個(gè)稅知識(shí)↓

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（一）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（二）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（四）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（五）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（六）

一、稿酬所得

“稿酬所得”是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

支付個(gè)人“稿酬”時(shí)，要按每次支付的款項(xiàng)單獨(dú)計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，待次年匯算時(shí)才并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅。

同一作品取得連續(xù)性的所得，以一個(gè)月取得的所得為一次所得。

個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)行同一作品，不論稿費(fèi)是一次支付、還是多次支付，都視為一次稿酬，加印支付的也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)稅；

如果在兩處或兩處以上出版單位發(fā)表同一作品，每一單位支付的為一次稿酬；

再版取得的稿酬作為一次稿酬扣繳個(gè)稅；

個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載所得，按一次稿酬計(jì)算個(gè)稅；連載后又出版的，按再版單獨(dú)作為一次稿酬計(jì)算個(gè)稅；

作者去世后，其繼承人取得作者的稿酬，按“稿酬所得”扣繳個(gè)稅。

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，以所得*80%作為收入額（稿酬所得低于4000元的，以所得減800元作為收入額），以收入額的70%*20%計(jì)算；待匯算清繳時(shí)，按稿酬的80%（不論是否超過(guò)4000元）作為收入額，收入額*70%作為綜合所得，與“工資薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”合計(jì)確定的應(yīng)稅所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

如：小明9月向保社投稿取得稿酬5000元，報(bào)社支付小明時(shí)，扣繳的個(gè)人所得稅為：

5000*80%*70%*20%=2800*20%=560元；

若2019年小明任職公司共記錄的小明的“工資、薪金”為8萬(wàn)元，累計(jì)扣繳個(gè)人社保5000元，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除金額為5000元，沒(méi)有其他扣除項(xiàng)目。

匯算清繳時(shí)，小明應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額為：80000+5000*80%*70%-60000-5000-5000=12800

應(yīng)納個(gè)人所得稅為12800*3%=384元

二、特許權(quán)使用費(fèi)所得

“特許權(quán)使用費(fèi)所得”是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

支付個(gè)人特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)要按每次特許權(quán)使用費(fèi)金額預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，待次年匯算清繳時(shí)才并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅。

個(gè)人取得同一項(xiàng)目的連續(xù)的特許權(quán)使用費(fèi)，以一個(gè)月取得的所得為一次所得。

支付個(gè)人特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，按特許權(quán)使用費(fèi)的80%作為收入額（特許權(quán)使用費(fèi)所得低于4000元的，以所得減800元作為收入額），按20%的稅率計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅；匯算清繳時(shí)，以特許權(quán)使用費(fèi)的80%（不論是否超過(guò)4000元）作為收入額，并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

如：小明9月向保社投稿取得稿酬5000元，報(bào)社支付小明時(shí)，扣繳的個(gè)人所得稅為：

5000*80%*70%*20%=2800*20%=560元；

10月轉(zhuǎn)讓該手稿原件給報(bào)社，取得收入3000元，報(bào)社扣繳個(gè)人所得稅為：

（3000-800）*20%=2200*20%=440元；

若2019年小明任職公司共記錄的小明的“工資、薪金”為8萬(wàn)元，累計(jì)扣繳個(gè)人社保5000元，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除金額為5000元，沒(méi)有其他扣除項(xiàng)目。

匯算清繳時(shí)，小明應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額為：80000+5000*80%*70%+3000*80%-60000-5000-5000

=80000+2800+2400-60000-5000-5000

=15200

應(yīng)納個(gè)人所得稅為15200*3%=456元

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）