旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣大不同
增值稅電子普通發(fā)票的增值稅可以抵扣進項,這個大家都已經(jīng)很清楚了。但是并不是所有行業(yè)的增值稅電子普通發(fā)票的增值稅都可以抵扣進項,那么是哪些行業(yè)的增值稅電子普通發(fā)票的增值稅都可以抵扣呢?相關(guān)的增值稅申報表怎樣填報?
一、目前只有旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票的增值稅可以抵扣進項
01 旅客運輸
自2019年4月1日起,企業(yè)購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票的,發(fā)票上注明的稅額允許從銷項稅額中抵扣。
依據(jù):《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第五條
02 道路通行費
自2018年1月1日起,企業(yè)支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。自2018年7月1日起,企業(yè)支付高速公路通行費取得通行費發(fā)票,不能憑通行費發(fā)票上注明的收費金額計算抵扣進項稅額;自2019年1月1日起,企業(yè)支付的一級、二級公路通行費取得通行費發(fā)票,不能憑通行費發(fā)票上注明的收費金額計算抵扣進項稅額。
依據(jù):《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)
二、企業(yè)取得旅客運輸與通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣進項增值稅申報的填報
01 旅客運輸進項稅額增值稅申報表的填報
國家稅務(wù)總局發(fā)布的深化增值稅改革即問即答(之七)相關(guān)問題回復(fù)如下:
十、某納稅人2019年4月購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張,注明的票價2700元,民航發(fā)展基金50元,燃油附加費120元。請問該納稅人應(yīng)當如何填寫增值稅納稅申報表?
答:按照政策規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的,需根據(jù)取得的憑證類型,分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。
因此,該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時,應(yīng)當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列,第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份,“金額”列填寫2587.16元。同時,還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”。
根據(jù)上述國家稅務(wù)總局的答復(fù),旅客運輸進項稅額應(yīng)填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列,第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫取得的增值稅電子普通發(fā)票份數(shù)。同時,還需填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”。
02 道路通行費進項稅額增值稅申報表的填報
增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額,在納稅申報時應(yīng)當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。
依據(jù):《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)
三、旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票抵扣期限的規(guī)定
01 旅客運輸進項稅額的抵扣期限
國家稅務(wù)總局發(fā)布的深化增值稅改革即問即答(之三)相關(guān)問題回復(fù)如下:
五、自2019年4月1日起,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣。請問取得增值稅電子普通發(fā)票,以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票,其抵扣期限是多久?
答:自2019年4月1日起,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣?,F(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。
根據(jù)上述國家稅務(wù)總局的答復(fù),旅客運輸與道路通行費增值稅電子普通發(fā)票的抵扣期限目前沒有規(guī)定抵扣期限,因此,不受應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)須在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認才能抵扣進項稅額的限制。
02 道路通行費進項稅額認證、勾選確認抵扣期限
增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后,應(yīng)當自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。
依據(jù):《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)
最后,大家一定要注意,雖然同是可以抵扣進項稅額的增值稅電子普通發(fā)票,但是這兩種發(fā)票在增值稅申報表的填報、抵扣期限方面的規(guī)定是不同的。我們一定要清楚這兩種發(fā)票關(guān)于進項稅額抵扣的不同規(guī)定,避免因不清楚相關(guān)規(guī)定而操作不當給企業(yè)帶來不必要的損失。
| 作者:裴老師(中華會計網(wǎng)校答疑專家)
財務(wù)人都在看的: