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實(shí)務(wù)干貨:深化增值稅改革之—稅率調(diào)整,注意這些!

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/06/24 14:10:27 字體:

自2016年5月1日在全國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作后,增值稅稅率的簡并、調(diào)整一直是深化增值稅改革的重要內(nèi)容。關(guān)于增值稅稅率的簡并調(diào)整有哪些注意事項(xiàng)?我們在這里再為大家梳理一下,幫助大家溫故知新。

一、簡并、調(diào)整稅率的軌跡

2016年5月1日全面營改增后,增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)及適用稅率如下表:

序號(hào)
項(xiàng)目
調(diào)整前適用稅率
執(zhí)行截止時(shí)間
1
銷售、進(jìn)口一般貨物:除特定貨物外的貨物
17%
執(zhí)行到2018年5月1日
2
銷售、進(jìn)口特定貨物:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
13%
執(zhí)行到2017年7月1日
3
銷售增值稅勞務(wù):加工、修理、修配
17%
執(zhí)行到2018年5月1日
4
銷售增值稅服務(wù):交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、銷售土地使用權(quán)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)
11%
執(zhí)行到2018年5月1日
5
銷售增值稅服務(wù):金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)
6%
至今有效
6
銷售增值稅服務(wù):有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
17%
執(zhí)行到2018年5月1日

第一次調(diào)整:2017年7月1日簡并稅率

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅【2017】37號(hào)),

自2017年7月1日起,簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu),取消13%的增值稅稅率。

取消13%稅率后,增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)及適用稅率如下表:

序號(hào)
項(xiàng)目
調(diào)整后適用稅率
執(zhí)行截止時(shí)間
1
銷售、進(jìn)口一般貨物:除特定貨物外的貨物
17%
執(zhí)行到2018年5月1日
2
銷售、進(jìn)口特定貨物:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。                           銷售增值稅服務(wù):交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、銷售土地使用權(quán)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)
11%
執(zhí)行到2018年5月1日
3
銷售增值稅勞務(wù):加工、修理、修配
17%
執(zhí)行到2018年5月1日
5
銷售增值稅服務(wù):金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)
6%
至今有效
6
銷售增值稅服務(wù):有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
17%
執(zhí)行到2018年5月1日

提示:對應(yīng)產(chǎn)品稅率調(diào)整后,出口退稅率與農(nóng)產(chǎn)品扣除率也會(huì)相應(yīng)會(huì)有調(diào)整。具體參考財(cái)稅【2017】37號(hào)。

第二次調(diào)整:部分稅率降低

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅【2018】32號(hào))明確,自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。

調(diào)整后,增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)及適用稅率如下表:

 

序號(hào)
項(xiàng)目
調(diào)整后適用稅率
執(zhí)行截止時(shí)間
1
銷售、進(jìn)口一般貨物:除特定貨物外的貨物
16%
執(zhí)行到2019年4月1日
2
銷售、進(jìn)口特定貨物:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。                           銷售增值稅服務(wù):交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、銷售土地使用權(quán)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)
10%
執(zhí)行到2019年4月1日
3
銷售增值稅勞務(wù):加工、修理、修配
16%
執(zhí)行到2019年4月1日
5
銷售增值稅服務(wù):金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)
6%
至今有效
6
銷售增值稅服務(wù):有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
16%
執(zhí)行到2019年4月1日

*調(diào)整后,從1994年開始執(zhí)行的17%的增值稅稅率光榮的完成了歷史使命。

提示:涉及到農(nóng)產(chǎn)品扣除率和出口退稅率的,相應(yīng)作出調(diào)整,具體參考財(cái)稅【2018】32號(hào)文件。

第三次調(diào)整:部分稅率再次降低

根據(jù)《財(cái)稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)問題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總署海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))明確,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,自2019年4月1日起,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。

2019調(diào)整后,增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)及適用稅率如下表:

序號(hào)
項(xiàng)目
調(diào)整后適用稅率
執(zhí)行截止時(shí)間
1
銷售、進(jìn)口一般貨物:除特定貨物外的貨物
13%
至今有效
2
銷售、進(jìn)口特定貨物:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。                           銷售增值稅服務(wù):交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、銷售土地使用權(quán)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)
9%
至今有效
3
銷售增值稅勞務(wù):加工、修理、修配
13%
至今有效
5
銷售增值稅服務(wù):金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)
6%
至今有效
6
銷售增值稅服務(wù):有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
13%
至今有效

提示:涉及到農(nóng)產(chǎn)品扣除率和出口退稅率的,相應(yīng)作出調(diào)整,具體參考財(cái)稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件。

二、 稅率調(diào)整銜接過程中關(guān)注的問題

1、怎么確定適用的稅率

在稅率調(diào)整前的業(yè)務(wù)持續(xù)到稅率調(diào)整后,該業(yè)務(wù)怎么交增值稅?

同一項(xiàng)業(yè)務(wù),是否可以開具不同稅率的發(fā)票?

調(diào)整前已發(fā)生的業(yè)務(wù),沒有開具發(fā)票,現(xiàn)在還可以開具嗎?

合同約定的稅率已發(fā)生調(diào)整的,要按合同稅率開具發(fā)票嗎?

……

針對以上各種問題,看稅務(wù)局是怎么解讀的?

2018年4月27日,國家稅務(wù)總局針對財(cái)稅【2018】32號(hào)政策訪談中談到“所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的,一律適用原來17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發(fā)票;相反,凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的,則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發(fā)票。”

可見,萬變不離其宗:增值稅適用稅率就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)有效的稅率。這個(gè)時(shí)點(diǎn)落在調(diào)整時(shí)間前,則按調(diào)整前稅率計(jì)稅,落在調(diào)整時(shí)間后的,就適用調(diào)整后的稅率。當(dāng)然,適用什么增值稅稅率,就應(yīng)當(dāng)開具什么稅率的發(fā)票,而不管開票時(shí)間。

所以,稅率調(diào)整過程中,判斷適用增值稅稅率的關(guān)鍵是正確的判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。

另外,業(yè)務(wù)合同內(nèi)容是合同雙方在相關(guān)法律規(guī)范下協(xié)商的結(jié)果,是不能改變國家的政策法規(guī)的。如果合同約定的稅率是現(xiàn)行有效的,才可以遵從,否則不具有適用性。約定的稅率也一樣。

例如,一般納稅人甲企業(yè)2018年1月以240萬元分期收款銷售一臺(tái)設(shè)備,合同約定分兩年、在每季度首月5號(hào)收取30萬元貨款,款項(xiàng)付清時(shí)開具發(fā)票。因?yàn)橐恢睕]有開具發(fā)票,甲企業(yè)一直沒有計(jì)繳增值稅。甲企業(yè)的處理正確嗎?

案例分析:

首先,我們看分期收款納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則:第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

對照以上規(guī)定,可以確定甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每季度季初時(shí)按合同約定的收款額30萬申報(bào)繳納增值稅,沒有開具發(fā)票的,在申報(bào)表未開票欄次填列申報(bào)。

接下來,我們再幫甲企業(yè)分析一下,每個(gè)季度收款時(shí)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

2018年1季度銷售貨物適用的增值稅稅率為17%,所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅稅額為30/1.17*17%=4.36萬元;

2018年2季度的貨款,按合同約定收款時(shí)間為4月5日,銷售設(shè)備適用稅率仍為17%,2季度該筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額為30/1.17*17%=4.36萬元;

2018年5月1日起,原17%的增值稅稅率調(diào)整為16%。3季度和4季度租金付款時(shí)間分別為7月5日與10月5日,所以這兩個(gè)季度收到的設(shè)備的貨款適用增值稅稅率為16%。甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額為30/1.16*16%=4.14萬元;

2019年1季度與2018年3、4季度計(jì)提的銷項(xiàng)稅額一樣;

2019年2季度,甲企業(yè)收到貨款時(shí)間為4月5日。而自4月1日起,銷售貨物的增值稅稅率已調(diào)整為13%,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2019年2季度及以后季度確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為30/1.13*13%=3.45萬元。

可以看出,同一個(gè)設(shè)備,因?yàn)椴糠重浛罴{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一致,適用的增值稅稅率也不一樣。甲企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)也應(yīng)當(dāng)分別貨款與稅率,一一對應(yīng)開具。

2、調(diào)整前簽訂的合同怎么處理

稅率調(diào)整后,要按合同約定稅率交增值稅嗎?

如果按調(diào)整稅率,是否銷售方必須調(diào)整合同金額?

應(yīng)當(dāng)怎么與銷售方協(xié)商合同金額的調(diào)整?

常有企業(yè)咨詢說,我們簽合同是按高稅率簽的,實(shí)際增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),稅率已降低,取得的采購發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少,是否銷售方應(yīng)當(dāng)給我公司降價(jià)?

我們從合同的本質(zhì)來分析,合同是合同雙方在平等協(xié)商基礎(chǔ)上達(dá)成一致的協(xié)議。同樣,合同價(jià)款也是雙方協(xié)商確定的。稅率變動(dòng)后,采購方應(yīng)當(dāng)積極與銷售方進(jìn)行協(xié)商,以爭取變更合同金額,共同享受稅率降低的紅利。

采購方與銷售方協(xié)商時(shí),一般比較有效的切入點(diǎn)是增值稅價(jià)外稅的性質(zhì)。合同金額如果以含稅價(jià)簽訂的,那么是由兩部分組成:貨款和稅額。當(dāng)稅率調(diào)整后,稅額就會(huì)發(fā)生變動(dòng),那對應(yīng)的交易總金額相應(yīng)調(diào)整才會(huì)比較公平。

3、申報(bào)表如何填寫

稅率調(diào)整后,調(diào)整前發(fā)生的業(yè)務(wù)發(fā)生退貨、折扣折讓或者開具發(fā)票需要重新開具的,還可以適用原來的稅率開具發(fā)票嗎?

發(fā)票開具后申報(bào)表怎么填寫?

2018年4月27日,國家稅務(wù)總局針對財(cái)稅【2018】32號(hào)政策訪談中談到:納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù),在5月1日以后,如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票,然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù),如果需要補(bǔ)開發(fā)票,也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

需要提醒大家的是,稅控開票軟件的稅率欄次,默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率,納稅人發(fā)生上述情況,需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

而在2019年4月1日稅率調(diào)整后,國家稅務(wù)總局關(guān)于該問題的解答再次明確“增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票,可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅率調(diào)整后,對調(diào)整前業(yè)務(wù)重新開具發(fā)票后,在申報(bào)表填寫時(shí)填寫在調(diào)整后對應(yīng)稅率對應(yīng)的欄次。比如,納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票,在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,將紅字沖減的金額、稅額計(jì)入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)列次。

| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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