房企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整申報？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2024/05/15 11:03:48　字體：大小

房企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整申報？一起來看看：

政策依據(jù)：

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(滬國稅所〔2009〕31號)（以下簡稱“31號文”）第六條規(guī)定：

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

(一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

(二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

(三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、根據(jù)31號文第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

案例

本市A房地產(chǎn)公司開發(fā)的項目于2022年開始預(yù)售，當(dāng)年取得預(yù)收款合計50000萬元（不含稅），預(yù)計毛利率15%，預(yù)繳土地增值稅及增值稅附加2000萬元，2023年項目竣備并交付。

案例分析

2022年度納稅調(diào)整

該企業(yè)2022年項目預(yù)售，尚未確認(rèn)收入及成本。根據(jù)31號文第九條的規(guī)定，應(yīng)在A105010表按照預(yù)計的15%毛利率，申報銷售未完工產(chǎn)品的收入50000萬元、銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額7500萬元（50000萬元*15%）、預(yù)繳土地增值稅及增值稅附加2000萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5500萬元。

2022年度A105010表填寫如下：

2023年度納稅調(diào)整

2023年項目竣備并交付，該企業(yè)將2022年預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入50000萬元，將預(yù)繳的稅款結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)稅金及附加2000萬元。A105010表申報銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入50000萬元、轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額7500萬元、轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅2000萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5500萬元。

2023年度A105010表填寫如下：