近期，江蘇省溧陽(yáng)市地稅局稽查局從一筆長(zhǎng)期掛賬往來(lái)款入手，查出某國(guó)有企業(yè)三產(chǎn)改制過程中股權(quán)轉(zhuǎn)讓未代扣代繳個(gè)人所得稅的事實(shí)，最終追繳入庫(kù)稅款200萬(wàn)元。

溧陽(yáng)市某工程建設(shè)服務(wù)有限公司（簡(jiǎn)稱A公司）是該市X國(guó)有企業(yè)的三產(chǎn)企業(yè)，由3位自然人持股，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)是與電有關(guān)的各項(xiàng)工程，2011年和2012年的銷售額分別達(dá)到4000多萬(wàn)元和6000多萬(wàn)元。

稽查人員前往該單位發(fā)現(xiàn)，A公司2011年和2012年的“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”均有超過1000萬(wàn)元的款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，其中2011年7月“其他應(yīng)付款”中，有1000萬(wàn)元以“歸還注冊(cè)資金”的名義匯給了常州某集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱Y集團(tuán)）。在稽查人員的追問下，財(cái)務(wù)人員終于道出實(shí)情：X國(guó)企與Y集團(tuán)同屬一個(gè)系統(tǒng)，A公司一直不具備承接工程資質(zhì)，2010年經(jīng)過系統(tǒng)內(nèi)協(xié)調(diào)，Y集團(tuán)將下屬的具備專業(yè)資質(zhì)的某建設(shè)安裝工程有限公司（簡(jiǎn)稱B公司）轉(zhuǎn)讓給A公司，這1000萬(wàn)元正是付給Y集團(tuán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

疑點(diǎn)隨之而來(lái)，A公司投資人是3名自然人股東，這1000萬(wàn)元理應(yīng)由他們來(lái)付，怎么從A公司賬上歸還？對(duì)此，A公司法定代表人解釋說，按照規(guī)定，三產(chǎn)只能由自然人持股，A公司名義上由3名自然人出資，實(shí)際上真正的持股人是A公司全體職工，這3名自然人原是為全體職工“代持股”。因此，這1000萬(wàn)元只能長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶上。隨后，稽查人員通過外圍調(diào)查，取得了Y集團(tuán)下屬的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，證實(shí)了轉(zhuǎn)讓時(shí)賬面所有者權(quán)益是1000萬(wàn)元。

近年來(lái)，在一些國(guó)企開展的“主多分離”等經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，這種隱秘的“代持股”現(xiàn)象普遍存在�；�查人員經(jīng)綜合考量，根據(jù)個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為A公司以公司名義替3名自然人股東向B公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的行為應(yīng)被視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅。同時(shí)，考慮到此非事實(shí)上的利潤(rùn)分配，且A公司并不具有少繳稅款的主觀意圖，稽查人員決定對(duì)A公司追繳未代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款200萬(wàn)元，但不進(jìn)行處罰。