研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例如何計算
【問題】
財稅[2018]55號規(guī)定:“接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%”,是每一年的比例不低于20%還是2年的合計比例不低于20%?
【答案】
依據(jù)關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》的解讀:二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例,指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法,一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻,使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。比如,某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,成本費用1000萬元,2018年研發(fā)費用占比10%,低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬元,成本費用1000萬元,2019年研發(fā)費用占比50%,高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一年分別滿足研發(fā)費用占比高于20%的條件,則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策。但按照《公告》明確的口徑,投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)),該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
所以,是2年的合計比例不低于20%。
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