建筑業(yè)的預(yù)繳增值稅，你一定要清楚這幾點

企業(yè)取得建筑服務(wù)收入需要預(yù)繳增值稅，這是大家都很清楚的事情。但是對建筑服務(wù)收入預(yù)繳增值稅的預(yù)繳時間、預(yù)繳后怎樣計算應(yīng)繳增值稅等具體問題，不少人存疑，本文就建筑服務(wù)收入預(yù)繳增值稅遇到的具體問題一一詳解。

一、跨縣（市）建筑服務(wù)和未跨縣（市）建筑服務(wù)都需要預(yù)繳增值稅

1.跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

注意：在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅時，同時應(yīng)按實際預(yù)繳的增值稅為計稅依據(jù)預(yù)繳城建稅、地教育費和地方教育費附加。

2. 未跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

二、建筑服務(wù)預(yù)繳增稅款的預(yù)繳時間

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第十一條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（注：財稅〔2017〕58號修改此條為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”，即刪除了采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。但財稅〔2017〕58號文件同時在第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。）

因此，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)繳時間為：

1.采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅；

2.采取非預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時間：

1）提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項；

2）簽訂書面合同約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期；

3）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

3.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

三、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)征率

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

政策依據(jù)：

財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項和財稅〔2017〕58號第三條

四、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管機關(guān)預(yù)繳稅款時需提交的資料

企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，預(yù)繳增值稅稅款時應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

政策依據(jù)：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第七條

五、企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)須辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗

1.機構(gòu)所在地：

企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時提供建筑服務(wù)的，應(yīng)向機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》 ；企業(yè)在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)自行確定。

企業(yè)應(yīng)按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。

具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，并出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實行實名辦稅的納稅人只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

2.經(jīng)營地（即建筑服務(wù)發(fā)生地）：

企業(yè)跨省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時提供建筑服務(wù)的，由企業(yè)首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)辦理跨區(qū)域涉稅事項報驗。納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當出示稅務(wù)登記證件。

納稅人跨區(qū)域建筑服務(wù)結(jié)束后，應(yīng)當結(jié)清經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

政策依據(jù)：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2018年第38號）

六、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

七、適用一般計稅方法計稅和適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅和抵減應(yīng)繳增值稅的具體計算

1.建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅預(yù)繳增值的計算

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

注：2019年4月1日及之后，建筑服務(wù)的增值稅稅率降為9%

2.建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅預(yù)繳增值的計算

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

注意：企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。企業(yè)按規(guī)定扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

合法有效憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

3.預(yù)繳增值稅和抵減應(yīng)繳增值稅，舉例：

A省注冊的甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，承接了B省的一項建筑工程，合同總額6000萬元。甲企業(yè)將該工程部分分包給C公司，分包金額為1000萬元。甲企業(yè)5月份收到第一筆工程款1290萬元，同時支付給C公司分包款200萬元并取得發(fā)票，并于5月份在工程地按2%預(yù)繳了增值稅。甲企業(yè)5月份確認增值稅建筑不含稅銷售額3000萬元，其中簡易計稅項目銷售額1000萬元，5月份進項稅額150萬元，沒有留抵稅額，計算甲企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)繳增值稅？

甲企業(yè)應(yīng)在工程地預(yù)繳的增值稅=(1290-200) ÷(1+9%)×2%=20萬元

甲企業(yè)5月份應(yīng)交增值稅=2000×9%+1000×3%-150=60萬元

甲企業(yè)5月份應(yīng)繳增值稅=60-20=40萬元

八、預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減

預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

預(yù)繳的增值稅稅款抵減當期增值稅應(yīng)納稅額，當期增值稅應(yīng)納稅額含企業(yè)當期實現(xiàn)的所有收入的銷項稅額減當期可以抵扣的所有進項稅額和上期進項稅額留抵之和。因此，當期增值稅應(yīng)納稅額可能含預(yù)繳項目的應(yīng)交增值稅，可能也含非預(yù)繳項目的應(yīng)交增值稅，也含簡易計稅項目的應(yīng)交增值稅，也含非建筑服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售貨物的應(yīng)交增值稅。也就是說，預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減。

注意：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

九、多預(yù)繳稅款須在預(yù)繳地辦理退稅

企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)時按規(guī)定預(yù)繳了增值稅，如果后期工程竣工決算后因工程決算金額小于前期已開具增值稅發(fā)票金額，需要開具建筑服務(wù)的紅字增值稅發(fā)票沖減銷售額而導(dǎo)致多預(yù)繳了增值稅，多預(yù)繳的增值稅須辦理退稅，須向哪里辦理退稅？是機構(gòu)所在地還是建筑服務(wù)經(jīng)營地？

《2019年減稅降費政策答復(fù)匯編》（國家稅務(wù)總局）

141.跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費如何退稅？

跨區(qū)域經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費減半優(yōu)惠時存在的問題，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報驗后預(yù)繳申報附加稅時未享受減征優(yōu)惠,回到注冊地申報時由于報驗地未享受優(yōu)惠，但實際應(yīng)享受,造成注冊地申報正常填寫數(shù)據(jù)后在申報表“本期應(yīng)補（退）稅（費）額”處形成負數(shù)多繳，存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊地退稅還是申請報驗地退稅？

答：應(yīng)申請報驗地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。

依據(jù)上述國稅總局對于跨區(qū)域異地多預(yù)繳地方稅費答復(fù)可知，在哪里預(yù)繳的稅費就在哪辦理退稅，那么，依據(jù)國稅總局的答復(fù)口徑，企業(yè)在建筑服務(wù)經(jīng)營地多預(yù)繳了增值稅，則到建筑服務(wù)經(jīng)營地辦理退稅；企業(yè)在機構(gòu)所在地多預(yù)繳了增值稅，則到機構(gòu)所在地辦理退稅，即多預(yù)繳的增值稅須在預(yù)繳地辦理退稅。

十、不預(yù)繳增值稅的稅務(wù)風(fēng)險

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

相關(guān)政策：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第十二條。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）