普惠性稅收減免政策之小型微利企業(yè)（一）

為支持小微企業(yè)發(fā)展，2019年年初，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文對(duì)小微企業(yè)普惠性減稅降費(fèi)。那么，什么企業(yè)屬于小微企業(yè)呢？

財(cái)稅【2019】13號(hào)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，享受普惠性減稅降費(fèi)的小微企業(yè)實(shí)際是兩類：一類是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)——小型微利企業(yè)；另一類是享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)——小規(guī)模納稅人。

今天，我們跟大家仔細(xì)分析“企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)--小型微利企業(yè)”的前世今生。

小型微利企業(yè)，是企業(yè)所得稅領(lǐng)域的專屬概念。

在2008年頒布的企業(yè)所得稅法中規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；

執(zhí)行中，小型微利企業(yè)的范圍在逐漸擴(kuò)大，同時(shí)實(shí)際企業(yè)所得稅適用稅率在逐步降低。具體分以下幾個(gè)階段：

第一階段：2008年、2009年

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2）實(shí)際適用稅率：20%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第二階段：2010年、2011年

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：同上

2）實(shí)際適用稅率：應(yīng)納稅所得3萬(wàn)以下部分實(shí)際稅率10%；3萬(wàn)到30萬(wàn)元的部分實(shí)際稅率20%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第三階段：2012年、2013年

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：同上

2）實(shí)際適用稅率：應(yīng)納稅所得6萬(wàn)以下部分實(shí)際稅率10%；6萬(wàn)到30萬(wàn)元的部分實(shí)際稅率20%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第四階段：2014年

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：同上

2）實(shí)際適用稅率：應(yīng)納稅所得10萬(wàn)以下部分實(shí)際稅率10%；10萬(wàn)到30萬(wàn)元的部分實(shí)際稅率20%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第五階段：2015年1月-2015年9月

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：同上

2）實(shí)際適用稅率：應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)以下的，按10%；20-30萬(wàn)間的，適用20%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第六階段：2015年10月-2016年底

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：同上

2）實(shí)際適用稅率：適用10%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第七階段：2017年全年

1）適用條件：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2）實(shí)際適用稅率：10%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第八階段：2018年全年

1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2）實(shí)際適用稅率：10%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第九階段：2019年及以后

1）適用條件：

年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元；

2）實(shí)際適用稅率：100萬(wàn)以下部分，實(shí)際稅率5%；100-300萬(wàn)元的部分適用10%；

在這個(gè)階段，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑為：

應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

總結(jié)：

2019年及以后年度小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)被統(tǒng)一，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)；

在確定適用標(biāo)準(zhǔn)前，要先確認(rèn)該企業(yè)不屬于國(guó)家禁止和限制的行業(yè)。如果是屬于國(guó)家禁止和限制行業(yè)的企業(yè)，就不用考慮其他的適用條件了，即使符合各項(xiàng)指標(biāo)，也不可以適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。

所以，小型微利企業(yè)的判斷條件歸納為兩點(diǎn)：

首先確定不屬于國(guó)家禁止和限制條件；

其次，三項(xiàng)指標(biāo)符合要求。

再?gòu)?qiáng)調(diào)一下，沒(méi)有別的要求了，只要上面的條件符合，就可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）