【請(qǐng)您留意】道路通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定
一、通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證
2018年1月1日起,納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中:
高速公路通行費(fèi):2018年1月1日至6月30日,納稅人支付的高速公路通行費(fèi),如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;
一、二級(jí)公路通行費(fèi):2018年1月1日至12月31日,納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi),如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%;
橋、閘通行費(fèi):納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
解讀:
推行高速公路和一、二級(jí)公路通行費(fèi)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。高速公路通行費(fèi)發(fā)票在2018年6月30日前還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,6月30日后,高速公路通行費(fèi)必須按取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;而一、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票可以繼續(xù)使用到2018年12月31日;
對(duì)于橋、閘通行費(fèi),沒(méi)有要求開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。
二、通行費(fèi)電子發(fā)票相關(guān)規(guī)定
1、通行費(fèi)電子發(fā)票的種類(lèi)
一種是預(yù)付費(fèi)的ETC卡和用戶卡,充值時(shí)索取發(fā)票的,由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票,屬于不征稅發(fā)票,稅率欄為“不征稅”。日后消費(fèi)時(shí)ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位均不再向其開(kāi)具發(fā)票。
另一種是預(yù)付費(fèi)的ETC卡和用戶卡在充值時(shí)不開(kāi)發(fā)票,在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后索取發(fā)票的,收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位按經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)具征稅增值稅電子普通發(fā)票,并在發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣;
后付費(fèi)的ETC卡與用戶卡納稅人在發(fā)生業(yè)務(wù)后充值時(shí)索取發(fā)票的,由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具征稅的增值稅電子普通發(fā)票,并在發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣。
2、通行費(fèi)電子發(fā)票的開(kāi)具
1)辦理ETC卡或用戶卡。
2)發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賬戶注冊(cè)。
客戶如需變更購(gòu)買(mǎi)方信息,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更,確保開(kāi)票信息真實(shí)準(zhǔn)確。
3)綁定ETC卡或用戶卡。
4)發(fā)票開(kāi)具??蛻舻卿洶l(fā)票服務(wù)平臺(tái),選取需要開(kāi)具發(fā)票的充值或消費(fèi)交易記錄,申請(qǐng)生成通行費(fèi)電子發(fā)票。
3、通行費(fèi)電子發(fā)票的抵扣期限
增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后,應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。
未辦理ETC或用戶卡的現(xiàn)金客戶,按原有方式交納過(guò)路費(fèi)和索取發(fā)票。
三、政策依據(jù)
《財(cái)稅【2017】90號(hào) 關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》
《交通運(yùn)輸部公告【2017】66號(hào) 關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》
| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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