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賈康:營(yíng)改增的全方位效能

來(lái)源: 上海證券報(bào) 編輯: 2016/05/10 08:54:24 字體:

營(yíng)改增改革結(jié)合了穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和惠民生,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響必將是正面、全面和深遠(yuǎn)的。營(yíng)改增的利好影響需要通過(guò)制度政策的動(dòng)態(tài)優(yōu)化以及市場(chǎng)主體及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式而逐漸得以釋放和顯現(xiàn)。營(yíng)改增改革未來(lái)仍有深化空間,如稅率簡(jiǎn)并、抵扣制度完善以及集團(tuán)納稅制度的探索細(xì)化等等。

營(yíng)改增的結(jié)構(gòu)性減稅與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有內(nèi)在的邏輯呼應(yīng)關(guān)系。首先,營(yíng)改增自身是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新,體現(xiàn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的制度供給之要義;其次,減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要舉措之一,尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的情況下,通過(guò)營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅,可在短期內(nèi)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行成本,有利于對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);第三,營(yíng)改增減負(fù)幅度差異化的結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)也恰可呼應(yīng)我國(guó)結(jié)構(gòu)性改革之重點(diǎn)。

自2016年5月1日起,我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)改革推進(jìn)到全面覆蓋階段,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)一并納入。為保障營(yíng)改增改革順利推進(jìn),財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),之后國(guó)家稅務(wù)總局又配套出臺(tái)了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》等若干關(guān)于行業(yè)管理、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等方面的公告。僅財(cái)稅改革方案(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文)便有3.9萬(wàn)字,堪稱(chēng)中國(guó)稅收史上最長(zhǎng)的政策文本;涉及納稅人近1000萬(wàn)戶,是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍;年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬(wàn)億元,占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%。

這樣,2016年5月1日以后,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái),增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。同時(shí),本次改革將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,相應(yīng)始于2004年的增值稅轉(zhuǎn)型(從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型)也基本到位。除上述“雙擴(kuò)圍”(擴(kuò)大征稅范圍和擴(kuò)大抵扣范圍)外,本次營(yíng)改增試點(diǎn)改革還具有兩個(gè)突出特點(diǎn):一是確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,減輕企業(yè)稅負(fù)。為確保做到這一點(diǎn)且稅率檔次不可過(guò)多,改革方案中安排了諸多過(guò)渡性政策,如在“扣稅法”(抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款)的基礎(chǔ)上引入“扣額法”(在旅游業(yè)等實(shí)行差額征稅),同時(shí)對(duì)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易方法(如對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法);二是在繼承原營(yíng)業(yè)稅條例和之前營(yíng)改增試點(diǎn)方案(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))基礎(chǔ)上予以完善。改革方案力求最大程度地繼承原營(yíng)業(yè)稅條例中的合理內(nèi)容,同時(shí)在方案的框架設(shè)計(jì)上保持與原增值稅試點(diǎn)方案(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))一致。比如,本輪營(yíng)改增試點(diǎn)改革方案附件1中關(guān)于稅目的解釋?zhuān)^大多數(shù)繼承了原營(yíng)業(yè)稅條例中的相關(guān)解釋。同時(shí),也將最新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況反映到方案中,如根據(jù)2001年國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)代碼,將商務(wù)服務(wù)從其他服務(wù)業(yè)中分離出來(lái),作為單獨(dú)的稅目等。改革方案勢(shì)必對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生全面深遠(yuǎn)影響。

以結(jié)構(gòu)性減稅推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,引領(lǐng)新常態(tài)對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行壓力

關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅可以有不同角度的理解。從國(guó)家整個(gè)稅制體系層面來(lái)看,可以理解為減少間接稅比重和提高直接稅比重,還可以理解為某些稅種收入占比或稅負(fù)降低(并不排除某些稅種收入占比或稅負(fù)增加,如資源稅、環(huán)境稅費(fèi))。具體至某一稅種而言,則可以理解為某些產(chǎn)業(yè)(行業(yè))、某類(lèi)企業(yè)減稅,如給企業(yè)研發(fā)活動(dòng)減稅,給小微企業(yè)減稅等。

營(yíng)改增是近年來(lái)覆蓋面最廣、力度最大的一次結(jié)構(gòu)性減稅,對(duì)經(jīng)濟(jì)的景氣狀態(tài)和結(jié)構(gòu)演變影響大。營(yíng)改增的減稅效應(yīng)反映在兩個(gè)方面:一是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)的減稅,二是原增值稅納稅人因營(yíng)改增后抵扣范圍擴(kuò)大而帶來(lái)的減稅。所以,營(yíng)改增試點(diǎn)改革的減稅不僅涉及試點(diǎn)納稅人,對(duì)原增值稅納稅人也有重要影響,涉及面非常廣。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2015年,我國(guó)因營(yíng)改增試點(diǎn)改革累計(jì)減稅6412億元。其中,原增值稅納稅人減稅3279億元,試點(diǎn)納稅人減稅3133億元。本輪全面營(yíng)改增試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)又將帶來(lái)5000億元的減稅。企業(yè)所感受到的減稅是一種對(duì)其更積極從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的激勵(lì),形成提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行景氣的效應(yīng),有利于在經(jīng)濟(jì)增速走低過(guò)程中對(duì)沖下行因素而引領(lǐng)新常態(tài)。

營(yíng)改增減稅的“結(jié)構(gòu)性”特點(diǎn)表現(xiàn)在依產(chǎn)業(yè)和企業(yè)類(lèi)型而減稅程度有所差異。2016年5月之前,對(duì)生產(chǎn)性研發(fā)服務(wù)投入高的原增值稅納稅人減稅幅度大,對(duì)年?duì)I業(yè)額為500萬(wàn)元以下的小微企業(yè)的減稅效果明顯,對(duì)專(zhuān)業(yè)化分工精細(xì)、分包轉(zhuǎn)包普遍存在的新興業(yè)態(tài)減稅效果也明顯(因?yàn)樵鲋刀惖?ldquo;道道征、增值征”機(jī)制替代了營(yíng)業(yè)稅的“道道征、全額征”機(jī)制)。2016年5月1日以后,對(duì)于那些土地房產(chǎn)投入(購(gòu)買(mǎi)或租賃)以及道路通行費(fèi)用高的產(chǎn)業(yè),其稅負(fù)降幅明顯,典型的如集倉(cāng)儲(chǔ)與運(yùn)輸于一身的郵政快遞業(yè)將在本輪改革中顯著減稅。

尤其值得一提的是,營(yíng)改增試點(diǎn)改革對(duì)小微企業(yè)以及分包轉(zhuǎn)包頻繁的新型業(yè)態(tài)而言,其稅負(fù)痛感會(huì)大大降低。對(duì)于小微企業(yè)而言,利潤(rùn)微薄,所得稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較低,其稅收負(fù)擔(dān)主要集中于流轉(zhuǎn)稅即營(yíng)業(yè)稅上,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是無(wú)論盈利與否,“開(kāi)門(mén)”有收入即有稅,稅負(fù)痛感自然很強(qiáng)。一項(xiàng)調(diào)查表明,個(gè)體工商戶所繳納的稅收中,至少62%以上為流轉(zhuǎn)稅(《小微企業(yè)稅收政策研究報(bào)告》,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院發(fā)布)。盡管小微企業(yè)有起征點(diǎn)政策,但僅有年?duì)I業(yè)額為36萬(wàn)元(2014年10月之前是24萬(wàn)元)以下的小微企業(yè)才能享受到。營(yíng)改增后,對(duì)于那些年?duì)I業(yè)額在36萬(wàn)元-500萬(wàn)元的小微企業(yè)而言,其稅負(fù)降幅是比較非常明顯的。對(duì)于原適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的小微企業(yè)而言,其稅負(fù)從原來(lái)的5%降低到現(xiàn)在的2.9%,降幅達(dá)到42%。

對(duì)于分包、轉(zhuǎn)包頻繁的新興業(yè)態(tài)而言,營(yíng)業(yè)稅“道道征、全額征”的特點(diǎn)使得項(xiàng)目?jī)r(jià)值(價(jià)格)在沒(méi)有任何增值的情況下稅負(fù)隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而增加。盡管從理論上看,營(yíng)業(yè)稅負(fù)可隨價(jià)格最終轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者,但在短期之內(nèi)對(duì)價(jià)格起決定作用的還是供求關(guān)系的因素,因此短期內(nèi)仍然對(duì)企業(yè)形成現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后,增值稅“上征下抵”機(jī)制很好地解決了重復(fù)征稅問(wèn)題,因此新型業(yè)態(tài)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)的降低非常明顯,這對(duì)于處于產(chǎn)業(yè)鏈上任何節(jié)點(diǎn)的企業(yè)而言,稅負(fù)痛感都會(huì)降低。

我國(guó)當(dāng)前的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,是基于理論反思、結(jié)合實(shí)際國(guó)情并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)所作出的系統(tǒng)性工程式的創(chuàng)新,視界是全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的,其本質(zhì)是以改革為龍頭,以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為重點(diǎn),以制度創(chuàng)新拉動(dòng)管理創(chuàng)新、科技創(chuàng)新等整個(gè)體系的創(chuàng)新,第一位是制度供給。而從前面的分析中,自然可看出營(yíng)改增的結(jié)構(gòu)性減稅與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相互之間內(nèi)在的邏輯呼應(yīng)關(guān)系。首先,營(yíng)改增自身是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新,體現(xiàn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的制度供給之要義,而且新制度安排必然對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響;其次,減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要舉措之一,尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的情況下,通過(guò)營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅,可在短期內(nèi)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行成本,有利于對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);第三,營(yíng)改增減負(fù)幅度差異化的結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)也恰可呼應(yīng)我國(guó)結(jié)構(gòu)性改革之重點(diǎn)。我國(guó)供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革要落實(shí)于提高我國(guó)供給體系的質(zhì)量和效率,提升能夠滿足我國(guó)消費(fèi)“升級(jí)版”的供給能力,而這類(lèi)供給的增加恰恰需要通過(guò)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增加研發(fā)投入以及促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化細(xì)分和新業(yè)態(tài)發(fā)展(電子商務(wù)、快遞業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)+)得以實(shí)現(xiàn),營(yíng)改增試點(diǎn)改革恰恰是消除這類(lèi)產(chǎn)業(yè)(企業(yè))發(fā)展的財(cái)稅機(jī)制障礙因素,給予其合理的減稅,其對(duì)釋放經(jīng)濟(jì)的潛力活力、助益供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的作用是不言而喻的。

促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分與升級(jí)換代

發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容,而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)精細(xì)分工是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要條件,分工越精細(xì),產(chǎn)業(yè)越有可能升級(jí)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅“道道征、全額征”的特點(diǎn)已對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展形成了制度上的阻礙,營(yíng)改增后,取而代之的增值稅“道道征、道道抵”機(jī)制,對(duì)產(chǎn)業(yè)分工是“中性”的和“鼓勵(lì)”的,從而消除了阻礙第三產(chǎn)業(yè)和專(zhuān)業(yè)化分工發(fā)展的原有機(jī)制制約,特別還包括鼓勵(lì)國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離,將輔業(yè)推向市場(chǎng)且向市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)輔業(yè)服務(wù),加速產(chǎn)業(yè)分工與升級(jí),對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用會(huì)十分明顯。以營(yíng)改增試點(diǎn)改革最早的地區(qū)為例,上海市第三產(chǎn)業(yè)占比從改革前一年(2011年)的58%上升到2016年第一季度的70%。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占全市GDP的占比從2008年的18%上升至2015年的40%,占服務(wù)業(yè)的比重達(dá)到60%。2015年生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入增速快于服務(wù)業(yè)。這些業(yè)績(jī)與營(yíng)改增為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造制度環(huán)境,具有內(nèi)在必然關(guān)聯(lián)。

制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)也是新常態(tài)下打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的重要引擎,而制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)一方面要靠加大研發(fā)投入提升競(jìng)爭(zhēng)力,另一方面則需創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式,如以總集成總承包方式促進(jìn)制造業(yè)服務(wù)化,從單一的賣(mài)產(chǎn)品到賣(mài)設(shè)計(jì)和賣(mài)服務(wù),再到向全產(chǎn)業(yè)鏈的生態(tài)圈方向發(fā)展。營(yíng)改增后,研發(fā)投入與實(shí)物投入享有同等的增值稅抵扣政策,從而鼓勵(lì)制造業(yè)購(gòu)買(mǎi)研發(fā)服務(wù),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí),營(yíng)改增在加速專(zhuān)業(yè)化分工的同時(shí),促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的社會(huì)化協(xié)作,為制造業(yè)服務(wù)化、產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展掃除了原營(yíng)業(yè)稅制的瓶頸制約。

更為重要的是,營(yíng)改增可以促進(jìn)某些行業(yè)市場(chǎng)集中度的提高。典型的如建筑業(yè):多年來(lái)建筑業(yè)上游砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道散亂,供應(yīng)方多為小規(guī)模納稅人或個(gè)人,規(guī)模小,市場(chǎng)集中度低。營(yíng)改增后,建筑業(yè)適用稅率從原來(lái)的3%提高至現(xiàn)在的11%,建筑業(yè)上游企業(yè)必然要盡可能地取得增值稅抵扣以降低稅負(fù)。在這種情況下,為了能夠給下游建筑企業(yè)提供可規(guī)范抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,上游砂石等建筑原材料供應(yīng)市場(chǎng)主體,必然要積極兼并重組,做大做強(qiáng),提高市場(chǎng)集中度。外賣(mài)、快遞業(yè)等也會(huì)存在類(lèi)似情況。

出口轉(zhuǎn)型也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要內(nèi)容,其主旨在于從產(chǎn)品出口大國(guó)向服務(wù)出口大國(guó)轉(zhuǎn)型。過(guò)去因營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有退稅機(jī)制,服務(wù)出口無(wú)法與產(chǎn)品出口一樣享受出口退稅待遇,這樣我國(guó)服務(wù)是以含稅價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng),對(duì)于出口轉(zhuǎn)型不利。營(yíng)改增后,我國(guó)服務(wù)出口或免稅或零稅率,自然對(duì)服務(wù)出口形成利好,促進(jìn)出口轉(zhuǎn)型。營(yíng)改增推向全國(guó)的2013年,我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口為2105.9億元,2015年達(dá)到2881.9億元,年均增長(zhǎng)率達(dá)到17%。2015年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口增速明顯,遠(yuǎn)高于全部服務(wù)出口增速(9.2%),其中電信、計(jì)算信息服務(wù)出口同比增長(zhǎng)25%,專(zhuān)業(yè)管理和咨詢服務(wù)出口同比增長(zhǎng)13.6%,廣告、文化和娛樂(lè)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用出口增幅分別達(dá)到37.1%、43.9%、64.9%。上述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代是多種因素共同作用的結(jié)果,但營(yíng)改增改革在其中是功不可沒(méi)的。

打通抵扣鏈條,有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)、信用良好、求強(qiáng)做大的市場(chǎng)環(huán)境

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提和必然要求,相應(yīng)需要稅收制度和政策的統(tǒng)一。營(yíng)改增后,全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一的增值稅制度,打通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條,再?zèng)]有增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行時(shí)代產(chǎn)品貨物可抵扣而服務(wù)不可以抵扣的“歧視”,這為形成和健全全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)奠定了制度基礎(chǔ),為產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造了更為公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境,有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)(企業(yè))公平競(jìng)爭(zhēng)。

同時(shí),增值稅“上征下抵”機(jī)制在市場(chǎng)中自然形成一種買(mǎi)賣(mài)雙方的自動(dòng)約束監(jiān)督機(jī)制,購(gòu)買(mǎi)方如果抵扣,銷(xiāo)售方必須納稅。同時(shí),增值稅發(fā)票管理是“金稅工程”之重點(diǎn),其使用管理要求遠(yuǎn)高于原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,未來(lái)以虛開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票沖減成本進(jìn)而減少利潤(rùn)和企業(yè)所得稅繳納的空間被大大壓縮,這對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)主體行為、堵塞稅收漏洞、建立信用良好環(huán)境,具有重要且積極的促進(jìn)作用。

另外,對(duì)于微觀市場(chǎng)主體而言,大中型以及小微企業(yè)均有各自的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),比如大中型企業(yè)因是增值稅“一般納稅人”,可為客戶提供適用高抵扣稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,因此在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。同時(shí),適用低征收率的小微企業(yè)是“小規(guī)模納稅人”,由于其稅負(fù)較輕,在產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格上又會(huì)占優(yōu)勢(shì)。因此,營(yíng)改增既鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng),又鼓勵(lì)企業(yè)做精做專(zhuān),既有利于大中企業(yè)提升“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”,又有利于小微企業(yè)在“草根”層面的創(chuàng)業(yè)求生。當(dāng)小企業(yè)發(fā)展到由“小規(guī)模納稅人”而接近“一般納稅人”的臨界點(diǎn)時(shí),營(yíng)改增會(huì)激勵(lì)這樣的企業(yè)全力做大,進(jìn)而以標(biāo)準(zhǔn)增值稅發(fā)票取得上、下游客戶的穩(wěn)定關(guān)聯(lián),進(jìn)一步擴(kuò)大其市場(chǎng)份額。

倒逼企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理和其他相關(guān)管理制度改革

增值稅的管理規(guī)范度遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅,這一方面是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方為取得合規(guī)抵扣發(fā)票而導(dǎo)致的,另一方面是由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票如“人民幣”般的高規(guī)格管理要求所帶來(lái)的。管理規(guī)范與否,對(duì)企業(yè)增值稅繳納有重要影響。因此,營(yíng)改增勢(shì)必倒逼企業(yè)提高內(nèi)部管理水平,既包括要提高財(cái)務(wù)管理能力,也包括對(duì)采購(gòu)管理模式(集中采購(gòu)還是分散采購(gòu)等)、供應(yīng)商選擇(一般納稅人還是小規(guī)模納稅人)以及客戶(企業(yè)客戶還是個(gè)體客戶)的管理能力,還要升級(jí)改造IT系統(tǒng)等。因此,營(yíng)改增會(huì)倒逼企業(yè)提高內(nèi)部管理效率,規(guī)范企業(yè)行為,這無(wú)疑也將提高我國(guó)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)能力和管理效率。

與此同時(shí),營(yíng)改增可以倒逼其他相關(guān)管理制度改革。典型的如道路貨物運(yùn)輸管理體制改革。隨著產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和信息技術(shù)的發(fā)展,道路運(yùn)輸行業(yè)已形成了“物流公司輕資產(chǎn)+社會(huì)運(yùn)力”的行業(yè)發(fā)展模式。數(shù)以百萬(wàn)、千萬(wàn)計(jì)的制造業(yè)或商貿(mào)貨主,將其運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包于第三方物流公司,而第三方物流則以輕資產(chǎn)的模式運(yùn)作,即通過(guò)物流信息中介服務(wù)公司,將實(shí)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給個(gè)體(社會(huì))車(chē)輛,最終完成貨物的運(yùn)輸任務(wù)。也就是說(shuō),個(gè)體重卡獨(dú)立經(jīng)營(yíng),物流公司隨機(jī)調(diào)用,社會(huì)運(yùn)力和運(yùn)輸需求之間形成動(dòng)態(tài)組合。在這個(gè)過(guò)程中,貨主是運(yùn)輸?shù)男枨蠓剑锪鞴?、信息中介和個(gè)體卡車(chē)是物流業(yè)務(wù)的供給者,其中物流公司直接掌握運(yùn)輸需求信息,同時(shí)又是實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的需求方,通過(guò)信息中介,將實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給個(gè)體卡車(chē)。這種運(yùn)作模式,可以滿足運(yùn)力需求與供給之間的動(dòng)態(tài)調(diào)整,實(shí)現(xiàn)道路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)資源的最佳配置。但是,目前的道路運(yùn)輸監(jiān)管模式仍以“資產(chǎn)”(車(chē)輛多寡和噸位大小)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)頒發(fā)道路運(yùn)輸許可證,為此個(gè)人為取得道路運(yùn)輸許可,必須將其運(yùn)輸工具于某些“公司”名下。同時(shí),在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代,“以車(chē)控票、以票控稅”的舊有征管模式賦予了“(運(yùn)輸)公司”更大的權(quán)利和利益,即領(lǐng)購(gòu)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的權(quán)利和享受地方政府促進(jìn)物流企業(yè)入駐的退稅權(quán)利。其后果是:真正有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的物流企業(yè)取不到發(fā)票(這其中也有個(gè)體卡車(chē)業(yè)主,因長(zhǎng)年在全國(guó)各地開(kāi)展業(yè)務(wù),基本無(wú)法按照稅法規(guī)定,到車(chē)籍所在地領(lǐng)購(gòu)發(fā)票),而“(運(yùn)輸)公司”領(lǐng)用的發(fā)票也可以通過(guò)收取一定手續(xù)費(fèi)的方式“轉(zhuǎn)賣(mài)”給需要發(fā)票沖減成本的企業(yè)。營(yíng)改增后,如不改變,道路運(yùn)輸業(yè)行業(yè)亂象將更為凸顯,會(huì)將相關(guān)利益方(物流公司、卡車(chē)個(gè)體戶、稅務(wù)機(jī)關(guān))置于違法的境地。因此,營(yíng)改增勢(shì)必倒逼我國(guó)道路運(yùn)輸管理體制改革,以順應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求和降低物流成本的趨勢(shì)。

提高產(chǎn)出的性價(jià)比,在歸宿環(huán)節(jié)降低消費(fèi)者稅負(fù)稅痛,提振消費(fèi)擴(kuò)大內(nèi)需

就理論上的考察而言,增值稅也可認(rèn)為是一種消費(fèi)稅,即通過(guò)價(jià)格層層轉(zhuǎn)嫁,最終主要由消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。當(dāng)然,這與短期內(nèi)企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)并不矛盾,因?yàn)槎唐趦?nèi)價(jià)格由供需決定,因此改革前后稅負(fù)的變動(dòng)在短期內(nèi)難以通過(guò)價(jià)格充分轉(zhuǎn)嫁出去。但從長(zhǎng)期看,營(yíng)改增對(duì)提振消費(fèi)具有全局性意義:首先,增值稅是普遍征收,相應(yīng)的,營(yíng)改增對(duì)所有產(chǎn)品(服務(wù))稅負(fù)進(jìn)而對(duì)全部產(chǎn)品(服務(wù))的價(jià)格均有影響,并會(huì)在中長(zhǎng)期體現(xiàn)出來(lái);其次,全面的營(yíng)改增是較普遍的降稅,相應(yīng)的,從長(zhǎng)期來(lái)看,會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)所有產(chǎn)品(服務(wù))的價(jià)格產(chǎn)生抑制作用,同時(shí)還會(huì)以專(zhuān)業(yè)化細(xì)分來(lái)提高供給側(cè)的性價(jià)比,這將提高邊際消費(fèi)傾向,對(duì)提振消費(fèi)尤其對(duì)釋放中低收入者的消費(fèi)需求潛力產(chǎn)生積極有利的影響。這些不但有利于在一定程度上對(duì)沖經(jīng)濟(jì)下行,而且還能使廣大中低收入者更多分享改革紅利。

當(dāng)然,營(yíng)改增的利好影響需要通過(guò)制度政策的動(dòng)態(tài)優(yōu)化以及市場(chǎng)主體及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式而逐漸得以釋放和顯現(xiàn)。營(yíng)改增改革未來(lái)仍有改革空間,如稅率簡(jiǎn)并、抵扣制度完善以及集團(tuán)納稅制度的探索細(xì)化等等。毋庸置疑的是,營(yíng)改增改革結(jié)合了穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和惠民生,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響必將是正面、全面和深遠(yuǎn)的。

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