內(nèi)容摘要：跨國公司逃避稅手段已不僅是過去的轉(zhuǎn)讓定價方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性。

近年來跨國逃避稅現(xiàn)象愈演愈烈，“把GDP留給當?shù)�，把利潤全部帶�?rdquo;，成為一些跨國公司的慣例。對此，我國加強國際稅收合作，打擊跨國逃避稅行為�！督�(jīng)濟參考報》記者（8月13日）在福建、江蘇、湖北、廣西等地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，反避稅對各地稅收增收的貢獻不斷上升，但跨國逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，跨國公司逃避稅手段已不僅是過去的轉(zhuǎn)讓定價方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性，且國內(nèi)“走出去”企業(yè)以受控外國企業(yè)形式避稅現(xiàn)象不斷增加，這些都對我國反避稅工作帶來新的挑戰(zhàn)。

重拳出擊成效顯著

由于跨國企業(yè)避稅主要體現(xiàn)為將利潤轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，侵蝕其他國家稅基，這種現(xiàn)象被稱為“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”。一些跨國公司利用各國稅法差異，通過高進低出關(guān)聯(lián)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤，擾亂國際市場秩序，損害發(fā)展中國家稅收主權(quán)。我國各�。▍^(qū)、市）對反避稅工作逐漸重視，并加大案件調(diào)查力度，不斷對跨國逃避稅行為“出重拳”，反避稅對稅收增收潛力很大。

湖北省一家從事汽車配件生產(chǎn)的世界500強企業(yè)在反避稅結(jié)案跟蹤管理第一年，繳納企業(yè)所得稅2398萬元，同比增加1463萬元，這讓湖北省國稅局國際稅務(wù)管理處副處長孫文峰感觸頗深。

孫文峰表示，2000年以來，該公司一直處于整體虧損狀態(tài)，這在中國汽車行業(yè)飛速發(fā)展的時期內(nèi)，作為一家世界級的汽車配件廠是難以想象的。2011年國稅部門對該公司啟動反避稅調(diào)查，歷時2年半，查補企業(yè)所得稅稅款908萬元，并對其涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則進行了規(guī)范。

福建省國稅局在對一家跨國鞋業(yè)企業(yè)的調(diào)查中，拿到了該企業(yè)以香港關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義對外簽訂合同的詳細再銷售價格信息，實現(xiàn)突破性進展，該案補稅2481.31萬元。福建省國稅部門還進行全省聯(lián)查，另外5家同類企業(yè)共計補稅1.2億元。這一案件也為全國鞋業(yè)聯(lián)查做出重要貢獻。

從事IT行業(yè)的一家跨國公司集團，其江蘇工廠產(chǎn)量占集團約六成，年銷售額近400億元，關(guān)聯(lián)銷售比例為100%，但凈利率僅為1%左右，在集團利潤占比僅為8%，在中國稅收貢獻極低，其獲利水平與價值貢獻明顯不匹配。江蘇省國稅局對其進行了調(diào)查，經(jīng)過近20輪談判后，該集團補繳稅款及利息14億元，成為我國反避稅補稅額度最大的案件。

據(jù)統(tǒng)計，江蘇省有5萬多家外資企業(yè)，每年產(chǎn)生3萬億元跨國交易。江蘇省國稅局去年2月組建反避稅專業(yè)團隊，約一年間，共完成15個案件調(diào)查，補征稅款40多億元，其中超億元案件10個。

對于一些人擔心的反避稅工作可能影響地方投資環(huán)境的問題，記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，反避稅產(chǎn)生的正面效應遠大于負面效應，一些地方跨國企業(yè)非但沒有“逃跑”反而增加投資。

江蘇省國稅局反避稅專業(yè)團隊負責人王新業(yè)認為，企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅是雙刃劍，掩蓋核心競爭力，影響企業(yè)決策及行業(yè)的正常發(fā)展，破壞了公平的市場環(huán)境。通過反避稅可以還原企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，讓企業(yè)遵循市場規(guī)律進行利潤分配，有利于企業(yè)的發(fā)展。

“政府起初擔心反避稅會給投資者帶來壓力，影響當?shù)氐耐顿Y環(huán)境�，F(xiàn)在企業(yè)不僅沒跑，反而還追加了投資，這是我們沒有想到的。”蘇州市委常委、常務(wù)副市長周偉強說，反避稅實現(xiàn)了稅企合作，化解了企業(yè)稅收風險，實現(xiàn)多方合作共贏。

福建省國稅局總會計師林國鏡說，“反避稅體現(xiàn)的是稅收主權(quán)，且是一種機會性稅收，如果沒發(fā)現(xiàn)也就收不到稅。”據(jù)統(tǒng)計，去年全國稅務(wù)系統(tǒng)跨境稅源管理水平顯著提升，實現(xiàn)非居民稅收收入1355億元，同比增長15.5%，反避稅調(diào)查補稅超過78億元，對稅收貢獻523億元。

手段升級更趨隱蔽

隨著各國反避稅調(diào)查的深入，跨國公司也在研究新的避稅方式。根據(jù)這兩年我國稅務(wù)部門查處的案件來看，跨國逃避稅面臨新的形勢，呈現(xiàn)一些新的特點，形式日益隱蔽，手段不斷升級，這些都對我國反避稅工作帶來新的挑戰(zhàn)。

在經(jīng)濟全球化背景下，富人及其控制的實體更加容易通過境外金融機構(gòu)從事投資和資產(chǎn)管理，將大量資產(chǎn)留置于境外，并向自己所在的國家隱匿所得相關(guān)信息，從而逃避納稅義務(wù)。而各國之間涉稅信息交換不暢以及征管上各自為政，為納稅人逃稅提供了機會。我國反避稅工作雖然不斷取得成效，但跨國逃避稅形式、手段日益豐富與多樣，特別是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展使得跨國逃避稅更加隱蔽，且國內(nèi)“走出去”企業(yè)以受控外國企業(yè)形式避稅現(xiàn)象不斷增加。

第一，數(shù)字經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)逃避稅更具隱蔽性。

福建省國稅局國際稅務(wù)管理處處長吳桀云說，數(shù)字經(jīng)濟給國際稅收體系帶來系統(tǒng)性挑戰(zhàn)，即現(xiàn)行國際稅收框架不能確保納稅地點與經(jīng)濟活動發(fā)生地以及價值創(chuàng)造地相匹配。尤其當前很多商品是看得見、摸不著，消費者都不一定清楚是從哪個國家購買的，稅務(wù)機關(guān)更是很難進行稅源管理。比如，蘋果手機擁有眾多收費軟件，它們可存儲在任何國家的服務(wù)器上，而蘋果公司在很多國家都有注冊公司，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)劃分原則難以適用。

數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域無形資產(chǎn)多，其定價問題也對反避稅工作提出新的挑戰(zhàn)。國家稅務(wù)總局法律顧問、武漢大學國際經(jīng)濟法教授崔曉靜說，很多大型跨國公司如蘋果、亞馬遜、微軟等在華設(shè)立重要區(qū)域中心，其利潤產(chǎn)生地也在大陸，但這種由前期大量投入形成的品牌和用戶數(shù)據(jù)等無形資產(chǎn)，很難認定其在華的價值創(chuàng)造，其利潤和成本很難確定，導致征稅依據(jù)存在一定難度。

第二，國內(nèi)企業(yè)加強稅收籌劃，以受控外國企業(yè)形式避稅不斷增加。

湖北省國稅局國際稅務(wù)管理處副處長孫文峰表示，由于地區(qū)之間、行業(yè)之間存在稅收差異，加上一些地方政府為招商引資自設(shè)的財政返還政策，給國內(nèi)企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件。近些年，越來越多國內(nèi)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價、現(xiàn)金池等方式，將利潤從高稅負地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)和財政返還較多的地區(qū)，實現(xiàn)集團利益最大化。

同時，我國已從資本輸入國轉(zhuǎn)為資本輸出國，“走出去”企業(yè)迅猛增長，以受控外國企業(yè)形式避稅的現(xiàn)象逐漸增多。崔曉靜說，“走出去”企業(yè)往往在開曼群島、百慕大、香港、澳門等低稅率地區(qū)注冊公司，并將關(guān)聯(lián)交易利潤留在避稅地，規(guī)避在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

第三，跨國逃避稅手段多樣化，“軟性措施”層出不窮。

在一家跨國藥企工作近10年的陳姓區(qū)域高管告訴記者，現(xiàn)在跨國公司逃避稅手段已不僅是過去的轉(zhuǎn)讓定價方式，而是采取更多“軟性措施”，更具隱蔽性。比如，將大量經(jīng)費通過“學術(shù)刊物”和“學術(shù)論壇”等方式進行規(guī)避。由于我國對學術(shù)刊物和學術(shù)論壇進行鼓勵措施，在這一領(lǐng)域稅收相對較低。另外，通過股權(quán)回報的方式進行避稅。他們會扶持一些投資機構(gòu)，以“技術(shù)支持”“管理支持”等方式，用下屬機構(gòu)名義進駐其中，通過持有其股份來進行避稅。一旦公司需要變現(xiàn)，則采用境外跨國企業(yè)收購等方式，利用中國資本市場來規(guī)避本應繳納的稅收。

吳桀云說，“很多跨國公司還通過將更多功能注入加工企業(yè)進行避稅。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)他們在中國的加工企業(yè)不僅僅是產(chǎn)品加工中心，還包括了管理、服務(wù)、研發(fā)、分銷等許多功能。這意味著我們在進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，并非只面對著合同契約加工型企業(yè)，還要尋找到功能更多、更為準確的可比范本。”

福建省國稅部門在調(diào)查一家跨國鞋企的代工廠時發(fā)現(xiàn)，這里除了簡單代工外，還有研發(fā)等功能。最后，這家企業(yè)定稅的利潤率由行業(yè)平均的5%調(diào)整為10%以上。

反避稅陷重重瓶頸

國家稅務(wù)總局副局長張志勇說，隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，跨國企業(yè)全球一體化的經(jīng)營模式，各國稅制之間的差異，加上避稅地、低稅地的存在，以及一些國家為吸引外來投資實施的稅收競爭，為跨國企業(yè)實施國際避稅提供了空間和土壤�，F(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系落后于全球經(jīng)濟和商業(yè)發(fā)展步伐，對跨國企業(yè)避稅難以有效規(guī)制。同時，面對跨國逃避稅新形勢，我國反避稅工作還有所滯后，面臨著法律法規(guī)不健全、人才缺乏、信息不對稱等困難。

首先，法律法規(guī)不健全。崔曉靜說，目前我國法律對于稅種涵蓋面太窄，個人所得稅法和增值稅條款中均未涉及反避稅條款。稅收征管法中，對于轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等國際逃避稅行為做出了明確規(guī)定，但在具體操作中，由于相關(guān)法律對于經(jīng)營企業(yè)或第三方提供相關(guān)經(jīng)營資料方面并未做出明確的義務(wù)規(guī)定，加上一些標準執(zhí)行過程中存在過多的彈性和解釋空間，容易導致反避稅法律依據(jù)不充分等問題。

湖北省國稅局有關(guān)負責人說：“我們在調(diào)查一起德資企業(yè)逃避稅案件中，要求母公司提供相關(guān)信息，在華子公司以各種原因規(guī)避，如果通過代理這家德國母公司的德勤會計事務(wù)所來了解，就被要求提供中國標準的法律規(guī)范和條文，來明確母公司存在提供相關(guān)信息的義務(wù)。”

其次，國際稅收人才缺乏。福建省國稅局總會計師林國鏡說，“國際稅收業(yè)務(wù)復雜、專業(yè)，跨國公司匯聚了一批精英人才，素質(zhì)高能力強，對各國的稅制都非常熟悉，在這方面我們的人才非常缺乏。比如在一個案件中，我們兩三個工作人員到一家跨國公司調(diào)查，對方找出二三十個博士與我們進行交涉，給我們帶來很大的壓力。”

再次，境外信息的獲取難度大。吳桀云認為，信息不對稱是一個很大的問題，我們獲取境外信息的難度大、耗時長，關(guān)鍵信息取證不到位往往成為案件突破的瓶頸。另外，由于我國與一些國家和地區(qū)的稅收協(xié)定尚未談簽，無法開展正常的情報交換。

完善法律強化監(jiān)管

針對反避稅工作面臨的一些新趨勢、新問題，基層稅務(wù)干部和有關(guān)專家建議，當前，亟需完善反避稅方面的法律法規(guī)，明確提出判定國際避稅地標準，建立高素質(zhì)的反避稅團隊，強化國際稅收信息交換機制，做好關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)分析。

首先要完善修訂稅收征管法、個人所得稅法等，增補反避稅條款。“十八屆四中全會提出依法治國，我們要成為一個法治國家，反避稅方面的法律法規(guī)也要進一步修訂完善。跨國企業(yè)需要稅收的確定性，如果不確定，跨國公司會認為法律風險較大。我們把反避稅工作做得規(guī)范、科學、合法，這對跨國公司也是一種保護。”吳桀云說。

其次，明確判定國際避稅地的標準，對國際避稅地企業(yè)經(jīng)營行為加強監(jiān)控。德勤會計師事務(wù)所合伙人趙益民博士認為，一些國家為打擊國際避稅行為，在本國稅法中明確規(guī)定了國際避稅地的具體標準，凡是本國公司與符合避稅地標準的國家和地區(qū)的受控子公司進行的交易，稅務(wù)部門都要進行密切的關(guān)注，必要時還將實施反避稅措施。此外，一些國際組織也提出了判定國際避稅地的標準，例如OECD提出的四條關(guān)鍵標準：不課稅或僅存在名義稅收；缺乏有效的信息交換；缺乏透明度；沒有實質(zhì)經(jīng)營活動的要求。這些標準可為我國判定國際避稅地提供參考。

第三，強化反避稅的信息交換，建立完善國際稅收信息交換機制，完善跨國公司利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)，全面掌握在華跨國公司的利潤情況，展開國際稅收風險應對。

福建省國稅局有關(guān)負責人建議，應當著力解決反避稅工作中的信息不對稱問題。在對一家輪胎企業(yè)反避稅案件的調(diào)查中，福建省利用與新加坡的情報交換，獲取了外方的再銷售價格，為外銷部分的順利調(diào)整奠定基礎(chǔ)，并支持了最終調(diào)整方案的確定。該案已上報國家稅務(wù)總局申請結(jié)案，第一次初調(diào)方案共計補稅9.45億元。

第四，構(gòu)建反避稅數(shù)據(jù)分析機制，充分利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和第三方信息，建立反避稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。在夯實反避稅數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)分析，尤其要做好分地區(qū)、分行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)分析，利用大數(shù)據(jù)、云計算等信息手段篩選避稅嫌疑戶。

第五，加強培訓反避稅專業(yè)人員，大膽吸收社會優(yōu)秀財會人才進入稅務(wù)部門，完善反避稅人才保證機制。

福建省國稅局有關(guān)負責人認為，人才是競爭的關(guān)鍵，紛繁復雜的反避稅工作更是如此。目前稅務(wù)部門當中高級人才嚴重缺乏，相比跨國企業(yè)幾十萬甚至上百萬元的年薪，稅務(wù)部門對高級財會人才的吸引力不夠。當前應通過公務(wù)員聘任制等方式高薪聘請人才，特別是具有跨國公司工作經(jīng)驗的財會人才，建立高素質(zhì)的反避稅團隊，有針對性地加大對跨國逃避稅打擊力度。