避稅已成一些跨國(guó)企業(yè)偷逃稅款的合法外衣

根據(jù)G20峰會(huì)傳出的消息，國(guó)際社會(huì)將采取措施確保國(guó)際稅收體系公平，保護(hù)各國(guó)稅基安全，并將于明年年底前完成應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司避稅的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。中國(guó)全面加入國(guó)際反避稅行動(dòng)，有利于更好整治在我國(guó)的跨國(guó)公司避稅通道，提高反避稅水平，推動(dòng)反避稅在內(nèi)的稅收制度全面走上法治化道路。

根據(jù)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是理性人”的假設(shè)，每個(gè)人都有趨利避害的本性。因此國(guó)際上用“避稅”這個(gè)中性的提法，就避免了“偷稅”“逃稅”這樣直接的負(fù)面色彩，但事實(shí)上，“避稅”已經(jīng)成為一些跨國(guó)企業(yè)偷逃稅款的合法外衣。特別是近些年來，國(guó)際避稅成為我國(guó)稅收流失的重要原因，給我國(guó)財(cái)政造成越來越大的損失。堅(jiān)持稅收法治原則，加快依法治稅進(jìn)程，是一項(xiàng)緊迫而現(xiàn)實(shí)的任務(wù)。

依法治稅，根本是要維護(hù)稅負(fù)公平。既要取之有度，避免苛捐雜稅導(dǎo)致避稅、逃稅、偷稅、抗稅，也要注重加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，使稅負(fù)面前人人平等。因此，“反避稅”終極目的不是收繳罰款，而是以稅收杠桿促進(jìn)創(chuàng)新和生產(chǎn)。及時(shí)查找稅法及稅收制度的缺陷，制定科學(xué)合理的稅制稅種，及時(shí)堵住制度漏洞，是反避稅的有力措施，也是避稅管理的核心。

中國(guó)加入國(guó)際反避稅行動(dòng)

根據(jù)G20峰會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人聲明，到2015年年底完成共同對(duì)抗跨國(guó)公司避稅行為的計(jì)劃實(shí)施達(dá)成共識(shí)。這對(duì)中國(guó)而言，意味著通過全面加入國(guó)際反避稅行動(dòng)，提升自己的反避稅水平，力堵跨國(guó)公司的避稅通道。

“G20啟動(dòng)的這項(xiàng)名為"稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）"的行動(dòng)計(jì)劃，堪稱近百年來國(guó)際稅收體系最大改革。”國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠表示。目前的所得稅國(guó)際規(guī)則是上世紀(jì)二十年代在第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后建立起來的，已經(jīng)運(yùn)行近百年，適用于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，解決經(jīng)濟(jì)全球化初期重復(fù)征稅問題。

當(dāng)前，包括中國(guó)在內(nèi)的全球利潤(rùn)至少50%以上涉及國(guó)際交易，跨國(guó)資本流動(dòng)日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，使得不少跨國(guó)公司通過跨境轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等手段逃避納稅，國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系。

G20確定的改革原則是，利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。一些業(yè)內(nèi)人士也指出，中國(guó)是“世界工廠”，創(chuàng)造著世界的價(jià)值；同時(shí)中國(guó)也是世界市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)著世界的價(jià)值。G20稅收共識(shí)總體上對(duì)中國(guó)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)豐富的國(guó)家有利，對(duì)避稅地和低稅國(guó)家不利。

近年來，全球反避稅合作行動(dòng)一浪高過一浪，中國(guó)積極參與其中。去年8月，中國(guó)成為《多邊稅收征管互助公約》的第56個(gè)簽約方，這是中國(guó)簽署的第一份國(guó)際多邊稅收協(xié)議，意味著中國(guó)通過加入國(guó)際反避稅行動(dòng)升級(jí)自己的反避稅和國(guó)際稅收管理體制。

根據(jù)G20峰會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人共識(shí)，為防止跨境逃避稅，近百個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾在對(duì)等基礎(chǔ)上實(shí)施金融賬戶稅收信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)全面加入國(guó)際反避稅行動(dòng)，開展國(guó)際間稅收情報(bào)交換，是加強(qiáng)反避稅的有效手段。

延展

那些“避稅天堂”會(huì)否成為“傳說”

開曼、維爾京、百慕大群島……這些雖是小小的島國(guó)，卻在全球具有極高的知名度，因?yàn)樗鼈儽毁N上了“避稅天堂”的標(biāo)簽。

“避稅天堂”是指那些為吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國(guó)或本地區(qū)確定一定范圍，允許境外人士在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和服務(wù)活動(dòng)，不對(duì)其征收或是征收極低的所得稅。

位于加勒比海上的開曼群島，可謂全球最為知名的“避稅天堂”，宜人的熱帶氣候是島上唯一資產(chǎn)，但幾十年來從不征收所得稅的政策，卻讓這個(gè)僅有6萬居民的島國(guó)有幾十萬家注冊(cè)公司，成為世界第五大金融中心。

除了開曼群島，國(guó)際上能稱得上“避稅天堂”的還有不少，包括列支敦士登、英屬維爾京群島、巴哈馬、塞舌爾、圣基茨和尼維斯、澤西島、百慕大群島等等。除免稅外，這些國(guó)家還有資金進(jìn)出自由、注冊(cè)方便、監(jiān)管力度小、信息保密性強(qiáng)等特點(diǎn)。

例如，英屬維爾京群島的注冊(cè)要求最低，監(jiān)管力度最��；澤西島因其寬松的法律制度吸引了眾多的歐洲金融機(jī)構(gòu)；百慕大群島被視為處理保險(xiǎn)及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的最佳地區(qū)之一，世界排名前35位的保險(xiǎn)公司中，約半數(shù)安置在此。

近年來，國(guó)際反避稅行動(dòng)一浪高過一浪，剛剛結(jié)束的G20會(huì)議上，各國(guó)也就打擊國(guó)際反避稅達(dá)成進(jìn)一步共識(shí)，在這一背景下，“避稅天堂”們也正在經(jīng)歷著改變，多個(gè)避稅港已簽署相關(guān)協(xié)議，這些美麗的海島是否將恢復(fù)曾經(jīng)的平靜，成為“傳說”，人們將拭目以待。

根據(jù)G20峰會(huì)的消息，中國(guó)已全面加入G20框架下國(guó)際反避稅大行動(dòng)。這意味著中國(guó)通過加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，提升反避稅水平，力堵跨國(guó)公司的避稅通道。

反避稅與避稅，實(shí)際上是一場(chǎng)各國(guó)稅務(wù)部門與跨國(guó)公司的“貓鼠”博弈，記者將從“中國(guó)反避稅第一大案”說起，揭秘這個(gè)沒有硝煙的戰(zhàn)場(chǎng)。

案例

“中國(guó)反避稅第一大案”：補(bǔ)稅8.4億

M公司是一家全球知名企業(yè)，在世界五百?gòu)?qiáng)的排名長(zhǎng)期名列前茅，總部設(shè)在美國(guó)。1995年公司在北京投資設(shè)立了外商獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)過兩次增資，注冊(cè)資本高達(dá)2000萬美元。

雖然M公司實(shí)力強(qiáng)大，但令人蹊蹺的是，它在中國(guó)的子公司自設(shè)立以來幾乎沒有什么盈利。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，除個(gè)別年度微利外，多年來一直處于虧損狀態(tài)，6年累計(jì)虧損達(dá)20多億元。

但是，從M公司所處的行業(yè)看，北京市該行業(yè)的平均利潤(rùn)率在12%以上，而這家公司的平均利潤(rùn)率只有負(fù)18%。這一反常現(xiàn)象引起我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，并開始對(duì)其進(jìn)行反避稅調(diào)查。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這家公司累計(jì)虧損巨大，并不是因?yàn)楫a(chǎn)品在市場(chǎng)上銷售差，而是因?yàn)槔麧?rùn)的一半以上都要支付給美國(guó)母公司，作為提供研發(fā)服務(wù)和技術(shù)支持的特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，也就是說中國(guó)子公司利潤(rùn)需至少超過目前的一半以上方能盈利。

在進(jìn)行了大量論證后，我國(guó)稅務(wù)部門指出其不合理性，并最終獲得了美方的承認(rèn)。最終，M公司的中國(guó)子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元，按照企業(yè)目前銷售規(guī)模測(cè)算，其未來每年將為中國(guó)增加稅收1億多元。

該案件因數(shù)額巨大、影響巨大，被稱為“中國(guó)反避稅第一大案”。一些稅務(wù)專家告訴記者，這一案件揭示出跨國(guó)公司避稅的慣用手法—轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即利用不同國(guó)家的實(shí)際稅率差異，不合理地將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，也就是通常所說的“空有GDP，稅收不見了”。

手段

花樣百出的違規(guī)避稅手法

在利益最大化的驅(qū)使之下，近些年，一些跨國(guó)公司違規(guī)避稅手段可謂花樣百出，不斷出新，上演一場(chǎng)場(chǎng)“鼠”逃“貓”捉的大戲。那么，還有哪些翻新的手段值得警惕呢？

—利用避稅港，向境外轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式避稅。例如，在某避稅港注冊(cè)的A公司收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)一家公司B公司，三年后，相同投資人在另一避稅港注冊(cè)C公司，C公司以低價(jià)回購(gòu)A公司，繼而又以高價(jià)轉(zhuǎn)讓給另一家在相同避稅港注冊(cè)的D公司，而獲利收入主要來自B公司不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的升值，本應(yīng)向中國(guó)繳納稅款卻最終無法收回。

—借集團(tuán)業(yè)務(wù)重組避稅。例如，某跨國(guó)公司在低稅國(guó)家或地區(qū)設(shè)立全球營(yíng)運(yùn)或財(cái)務(wù)中心等機(jī)構(gòu)，全球子公司均需向其繳納服務(wù)費(fèi)，再通過總部制定的方法將利潤(rùn)在各子公司之間分?jǐn)�，但這種方式可能直接造成其在中國(guó)子公司利潤(rùn)水平大幅下滑，稅收減少，這從本質(zhì)上也是一種利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

此外，一些更隱蔽、更專業(yè)的避稅手段也經(jīng)常讓人眼花繚亂、防不勝防，如“資本弱化”，即以股東借款形式代替資本輸入從而讓子公司產(chǎn)生更多利息費(fèi)用作稅前扣除，降低稅負(fù)。

記者了解到，我國(guó)目前的本土企業(yè)，無論是“走出去”還是“引進(jìn)來”過程中，與避稅港的聯(lián)系都日益密切，所遇到的稅收挑戰(zhàn)也越來越大。

普華永道中國(guó)稅收政策服務(wù)組合伙人梅杞成說，與眾所熟知的偷漏稅等違法手段相比，避稅行為最顯著特征就是利用稅法漏洞或特別優(yōu)惠政策，故意做出與正常商業(yè)經(jīng)營(yíng)不一致的安排，從而在稅收上獲利。避稅往往采用合法或不直接違法形式，因此識(shí)別相對(duì)困難，打擊難度非常大。

博弈

多舉措扎緊反避稅籬笆

反避稅與避稅，實(shí)際上是一場(chǎng)各國(guó)稅務(wù)部門與跨國(guó)公司的“貓鼠”博弈。如今，在全球反避稅浪潮一浪高過一浪的背景下，中國(guó)全面加入全球反避稅行動(dòng)，必將對(duì)推進(jìn)反避稅產(chǎn)生積極影響。

事實(shí)上，中國(guó)在反避稅上已經(jīng)主動(dòng)出擊。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠告訴記者，中國(guó)于2008年出臺(tái)的企業(yè)所得稅法前瞻性地建立起了比較先進(jìn)的反避稅法律框架，加強(qiáng)反避稅，使反避稅對(duì)稅收的直接貢獻(xiàn)從2005年的4.6億元人民幣上升至2013年的469億元人民幣。

近些年，稅務(wù)總局還初步構(gòu)建了反避稅防控體系，成功阻止了歐美經(jīng)濟(jì)危機(jī)中外國(guó)母公司向中國(guó)子公司的損失轉(zhuǎn)移。另外，稅務(wù)總局正在研究開發(fā)跨國(guó)公司利潤(rùn)指標(biāo)監(jiān)控體系，全面跟蹤和監(jiān)控在華跨國(guó)公司利潤(rùn)水平變化情況，為保護(hù)中國(guó)稅基安全提供技術(shù)保障。中國(guó)正在和全世界一道努力編織打擊國(guó)際逃避稅的“天羅地網(wǎng)”。

但是，不可否認(rèn)的是，中國(guó)反避稅的一些法律規(guī)章的操作性、監(jiān)控水平以及人才素質(zhì)等方面尚面臨諸多挑戰(zhàn)，而借助加入國(guó)際反避稅行動(dòng)，中國(guó)可以主動(dòng)出擊，盡快提高稅收征管能力，大大提升反避稅水平。