相比短期稅負(fù)增減，稅務(wù)專業(yè)人士稱，是否利好要看最終利潤率變化

年總產(chǎn)值近16萬億的建筑業(yè)有望在今年納入營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）范圍。

但建筑行業(yè)內(nèi)部測算的結(jié)果擔(dān)心，由于增值稅抵扣鏈條不完整，營改增后建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)短期內(nèi)可能有所增加。

針對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)即將納入營改增的改革進(jìn)程，負(fù)責(zé)推進(jìn)營改增改革的財(cái)政部也表示，改革方案設(shè)計(jì)需十分慎重，既要統(tǒng)籌好增值稅的中性原則與稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，又要兼顧到稅制的統(tǒng)一性與各行業(yè)的特殊性，還要處理好營改增的減稅與財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展，凝聚各界對營改增的改革共識。

安永間接稅合伙人周澔宇表示，營改增對建筑業(yè)是否利好，絕不能只盯著稅負(fù)增減，而是要看最終企業(yè)利潤率的變化。

從長遠(yuǎn)看，營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增也有利于降低整個社會的稅負(fù)水平。

業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì)建筑業(yè)營改增

上半年推行

國務(wù)院明確提出，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革，2015年被外界看作營改增的收官之年。

財(cái)政部稅政司2月6日發(fā)布的《2014年?duì)I改增工作進(jìn)展情況》稱，尚未改革的行業(yè)包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，上述行業(yè)涉及800余萬戶企業(yè)，年?duì)I業(yè)稅稅額約1.6萬億元。這些行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜。

周澔宇對本報記者表示，建筑業(yè)營改增很可能跟房地產(chǎn)業(yè)營改增一起在上半年推出，而相關(guān)文件則會較快出臺。

早在2011年底公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，建筑業(yè)就明確適用增值稅一般計(jì)稅方法，稅率定為11%。

但建筑業(yè)內(nèi)部據(jù)此測算企業(yè)稅負(fù)增減情況認(rèn)為，短期稅負(fù)可能上升。

中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會會長秦玉文撰文稱，根據(jù)住建部2012年對百戶以上企業(yè)的抽樣調(diào)查，按照實(shí)際能夠拿到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測算，稅負(fù)將會增加。

同中央一樣，地方的建筑行業(yè)協(xié)會在測算改革的成效。

浙江省住建廳2013年調(diào)研當(dāng)?shù)?6家建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)2011年應(yīng)繳營業(yè)稅及附加總計(jì)為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%。如果實(shí)施增值稅后，應(yīng)繳增值稅及附加總計(jì)為26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%。

經(jīng)過為期三個月的調(diào)研后，武漢市建筑業(yè)協(xié)會2013年也發(fā)布了“營改增”專項(xiàng)調(diào)研報告。其中，以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進(jìn)行分析，如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件下，可能多繳納稅費(fèi)為495.73萬元。

因此，中國建筑(601668,股吧)業(yè)協(xié)會曾希望有關(guān)部門就適用11%的稅率造成的企業(yè)稅負(fù)增長情況進(jìn)行聯(lián)合調(diào)研，建議建筑業(yè)適用6%的增值稅稅率，并與未試點(diǎn)行業(yè)同步實(shí)行營改增。

前期營改增試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)表明，抵扣鏈條上的企業(yè)總體是減負(fù)的，某些環(huán)節(jié)和少數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加可能只是暫時現(xiàn)象。周澔宇對本報記者表示，據(jù)他了解，政策制定者目前并未把6%稅率作為考慮重點(diǎn)，而是會整體考慮改革后建筑業(yè)上下游的稅負(fù)影響，現(xiàn)在了解下來建筑業(yè)還是會實(shí)行11%稅率。

抵扣鏈條不完整

或成稅負(fù)增加主因

建筑行業(yè)營改增后可能增加稅負(fù)，或緣于建筑行業(yè)增值稅抵扣鏈條不完整。

秦玉文舉例稱，建筑施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材、當(dāng)?shù)夭少彙２少彆r所面對的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶、農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是極其普遍的客觀現(xiàn)象。同樣的問題也出現(xiàn)在商業(yè)混凝土上。

周澔宇表示，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但建筑業(yè)稅負(fù)能不能轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)嫁多少并非它自己說了算，要看具體企業(yè)間的議價能力。

“如果建筑業(yè)能提高價格，把銷項(xiàng)稅全部或大部分轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)企業(yè)，那相比以前稅負(fù)會有所下降。但如果不能，稅負(fù)會有所增加�？雌饋恚�房地產(chǎn)行業(yè)更加強(qiáng)勢，加之一些合同都已經(jīng)簽訂好，所以建筑業(yè)稅負(fù)會有所增加。”周澔宇稱。

除了原材料抵扣稅項(xiàng)，企業(yè)還關(guān)心營改增后一系列細(xì)節(jié)問題如何解決。比如改革后一些老合同難以獲得抵扣稅票，完全由建筑業(yè)企業(yè)承擔(dān)增值稅可能增加企業(yè)稅負(fù)。類似新老合同問題在前幾年的營改增試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)過。

周澔宇稱，一般解決老合同問題有兩種方式。第一種簡單直接，按照納稅義務(wù)時間來處理，老項(xiàng)目老辦法、新項(xiàng)目新辦法。第二種方法是給予老合同一個過渡期，過渡期內(nèi)的老合同按照營業(yè)稅計(jì)稅方法處理，而新工程項(xiàng)目則按照增值稅計(jì)稅方法處理。

周澔宇認(rèn)為，營改增對建筑業(yè)是否利好，絕不能只盯著稅負(fù)率（納稅/收入）增減，而是要看最終企業(yè)利潤率的變化。“因?yàn)槎愗?fù)口徑不一，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，稅負(fù)率直接代表稅收成本的多少。但增值稅由于是價外稅的關(guān)系，通常意義上的稅負(fù)率完全不能說明企業(yè)的負(fù)擔(dān)問題。所以單看稅負(fù)率高低并不能判斷實(shí)施增值稅后對企業(yè)的好壞，還要比較前后的利潤率變化。”

大企業(yè)已經(jīng)牽頭主動適應(yīng)

不過，營改增對建筑業(yè)帶來的好處也不少，這包括消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力；有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展；促進(jìn)全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理，朝“總承包—專業(yè)承包—勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)調(diào)整等。

另外，營改增為全社會減稅的結(jié)果有目共睹。來自財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，去年?duì)I改增已經(jīng)為全社會減稅1918億元。

據(jù)了解，為了積極適應(yīng)營改增改革，作為行業(yè)龍頭的國有建筑企業(yè)已經(jīng)先行而動。比如，中交集團(tuán)專門成立了總部及各級單位“營改增”工作領(lǐng)導(dǎo)小組以及工作辦公室，制訂了“營改增”工作實(shí)施方案和具體事項(xiàng)。目前，在公司總部的引領(lǐng)下，整體公司的“營改增”工作進(jìn)展比較順利。一些分公司積極與業(yè)主溝通加強(qiáng)清欠，逐筆翻閱憑證，做好稅收籌劃。

中國建筑則在京召開建筑業(yè)務(wù)“營改增”研討會，要求各單位抓緊完善“營改增”工作方案，進(jìn)一步健全組織體系和責(zé)任體系，做好重點(diǎn)問題的摸底調(diào)查，加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和研究，進(jìn)行制度建設(shè)和流程再造，重視增值稅發(fā)票管理，在稅改中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價值創(chuàng)造。