國家稅務總局于2017年3月28日發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）（以下簡稱“辦法”），進一步完善特別納稅調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，對稅務機關(guān)在對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)行為調(diào)查過程中的一些工作標準進行了明確。此法規(guī)2017年5月1日起施行，替代了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）、《國家稅務總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第54號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）。
以下，正保會計網(wǎng)校小編為大家簡單梳理62條“辦法”當中的脈絡分布及主要內(nèi)容。
1.“辦法”第4條明確特別納稅調(diào)查重點關(guān)注以下風險特征的企業(yè)
�。�1）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；
�。�2）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；
（3）低于同行業(yè)利潤水平；
�。�4）利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比；
�。�5）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；
�。�6）未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準備同期資料；
�。�7）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準；
�。�8）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；
�。�9）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
2.“辦法”第5-14條、第37-46條 明確了特別納稅調(diào)整調(diào)查過程中稅務機關(guān)及企業(yè)雙方應備齊的資料，以及稅務機關(guān)應該選擇的方式等內(nèi)容。納稅人可以了解接受調(diào)查過程中的關(guān)鍵點。
3. “辦法”第15-22條 明確了稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整調(diào)查可比性分析因素、轉(zhuǎn)讓定價方法，以及關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易存在重大差異時應如何調(diào)整的問題。通過對各種指標關(guān)注點的了解，納稅人可以進行及時糾正。
4.“辦法”第23-29條明確了稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整調(diào)查的對象選取原則及方式方法，包括是否符合獨立交易原則；業(yè)務模式的差異；企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務原則上應當保持合理的利潤水平；以及隱匿交易、抵消交易的調(diào)整辦法等。
5.“辦法”第30-33條 明確了稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整調(diào)查關(guān)于無形資產(chǎn)和特許權(quán)使用的條款，及實施納稅調(diào)整的標準。同時明確了企業(yè)境外融資上市不符合獨立交易原則須進行納稅調(diào)整的相關(guān)因素。
6.“辦法”第34-36條 明確關(guān)聯(lián)方勞務交易是否符合獨立交易原則的相關(guān)條款，企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務的價款，稅務機關(guān)可實施特別納稅調(diào)整。
7. “辦法”第37-46條明確了稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整調(diào)查時的調(diào)整程序、行政復議、補繳稅款和利息，以及變更注銷等問題。
8.“辦法”第47-61條 明確了企業(yè)進行相互協(xié)商程序的各種細節(jié)問題。確定施行前已受理但尚未達成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。
