為深入貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應(yīng)用稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃成果，有效執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：
　　1.特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表
　　2.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表
　　3.關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表
　　4.特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書
　　5.協(xié)商內(nèi)容記錄
　　6.特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書
　　7.特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書
　　8.啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表
　　9.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書

　　相關(guān)解讀：
　　關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》的解讀
　　關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的解答

　　國(guó)家稅務(wù)總局
2017年3月17日

　　特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法

　　第一條  根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則以及我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的監(jiān)控，通過(guò)特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。

　　第三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤(rùn)水平監(jiān)控等手段，對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

　　企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

　　企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序。

　　第四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；（二）存在長(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利；（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平；（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔?；（五）與低稅國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；（六）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料；（七）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配；（九）實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

　　第五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。

　　經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見(jiàn)，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。

　　第六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（二）》。

　　第七條  被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料：（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；（二）提供由有關(guān)方保管的書證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，并注明出處，由該有關(guān)方及提供方簽章；（三）提供外文書證或者外文視聽(tīng)資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本。提供方應(yīng)當(dāng)對(duì)中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)；（四）提供境外相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外資料真實(shí)性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

　　第八條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實(shí)地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國(guó)際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過(guò)程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實(shí)簽章確認(rèn)。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。

　　第九條  以電子數(shù)據(jù)證明案件事實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，由提供方簽章；（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來(lái)源、制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，由提供方簽章。

　　第十條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)妥善保管，并在法定時(shí)限內(nèi)完整退還。

　　第十一條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢問(wèn)方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實(shí)施詢問(wèn)，并制作《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》。

　　第十二條  需要被調(diào)查當(dāng)事人、證人陳述或者提供證言的，應(yīng)當(dāng)事先告知其不如實(shí)陳述或者提供虛假證言應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。被調(diào)查當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章。

　　陳述或者證言中應(yīng)當(dāng)寫明被調(diào)查當(dāng)事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料。

　　被調(diào)查當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章。被調(diào)查當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

　　第十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表和相關(guān)資料，對(duì)其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進(jìn)行確認(rèn)，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。

　　第十四條  被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　第十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個(gè)方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：（一）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護(hù)程度、期限、預(yù)期收益等；勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理等；（二）交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、加工、裝配、制造、維修、分銷、營(yíng)銷、廣告、存貨管理、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、融資、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等；風(fēng)險(xiǎn)包括投資風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；（三）合同條款，包括交易標(biāo)的、交易數(shù)量、交易價(jià)格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務(wù)范圍和條件、提供附加勞務(wù)的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利等。合同條款分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場(chǎng)規(guī)模、市場(chǎng)層級(jí)、市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、消費(fèi)者購(gòu)買力、商品或者勞務(wù)可替代性、生產(chǎn)要素價(jià)格、運(yùn)輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素；（五）經(jīng)營(yíng)策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營(yíng)、協(xié)同效應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及市場(chǎng)占有策略等。

　　第十六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評(píng)估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　第十七條  可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格?？杀确鞘芸貎r(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

　　可比非受控價(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)按照不同交易類型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)策略上的差異：

　?。ㄒ唬┯行钨Y產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：1.轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)等；2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等；4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等；5.提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)、費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等；6.資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實(shí)際持有期限、流動(dòng)性、安全性、收益性。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)階段、成長(zhǎng)性、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、交易時(shí)間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況、商譽(yù)、稅收利益、流動(dòng)性、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素；

　　（三）無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：1.無(wú)形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2.無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、可替代性、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、攤銷方法以及其他影響其價(jià)值發(fā)生實(shí)質(zhì)變動(dòng)的特殊因素等。

　?。ㄋ模┵Y金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；

　?。ㄎ澹﹦趧?wù)交易，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　第十八條  再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%再銷售價(jià)格法一般適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或者單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

　　再銷售價(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營(yíng)銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，有價(jià)值的營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　第十九條  成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

　　成本加成法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理，生產(chǎn)及管理效率等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　第二十條  交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)。利潤(rùn)指標(biāo)包括息稅前利潤(rùn)率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計(jì)算公式如下：

　?。ㄒ唬┫⒍惽袄麧?rùn)率=息稅前利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%

　?。ǘ┩耆杀炯映陕?息稅前利潤(rùn)/完全成本×100%

　　（三）資產(chǎn)收益率=息稅前利潤(rùn)/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%

　?。ㄋ模┴惱锉嚷?毛利/（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%

　　利潤(rùn)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算以企業(yè)會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)，必要時(shí)可以對(duì)指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。

　　交易凈利潤(rùn)法一般適用于不擁有重大價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

　　交易凈利潤(rùn)法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，以及影響利潤(rùn)的其他因素，具體包括行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會(huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。

　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

　　第二十一條  利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)（實(shí)際或者預(yù)計(jì)）的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法主要包括一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。

　　一般利潤(rùn)分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤(rùn)分割方式，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤(rùn)；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤(rùn)時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對(duì)價(jià)值做出的貢獻(xiàn)，將利潤(rùn)在各方之間進(jìn)行分配。

　　剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)后的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

　　利潤(rùn)分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對(duì)利潤(rùn)創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

　　利潤(rùn)分割法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，以及其他價(jià)值貢獻(xiàn)因素，確定各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。

　　第二十二條  其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法等資產(chǎn)評(píng)估方法，以及其他能夠反映利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

　　成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過(guò)在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。

　　市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或者類比分析以確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。市場(chǎng)法適用于在市場(chǎng)上能找到與評(píng)估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。

　　收益法是通過(guò)評(píng)估標(biāo)的未來(lái)預(yù)期收益現(xiàn)值來(lái)確定其價(jià)值的評(píng)估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。

　　第二十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在分析評(píng)估交易各方功能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試對(duì)象。

　　第二十四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時(shí)，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。

　　第二十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計(jì)方法，逐年分別或者多年度平均計(jì)算可比企業(yè)利潤(rùn)或者價(jià)格的平均值或者四分位區(qū)間。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格對(duì)被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測(cè)試調(diào)整。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。

　　第二十六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會(huì)對(duì)利潤(rùn)水平產(chǎn)生影響的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)模式的差異進(jìn)行調(diào)整，還原其不作價(jià)的來(lái)料和設(shè)備價(jià)值。企業(yè)提供真實(shí)完整的來(lái)料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤(rùn)水平的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整，利潤(rùn)水平調(diào)整幅度超過(guò)10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。

　　除本條第一款外，對(duì)因營(yíng)運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤(rùn)差異不作調(diào)整。

　　第二十七條  稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定地域特殊因素對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。

　　第二十八條  企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平。

　　上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。

　　上述企業(yè)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　第二十九條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否匹配。

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)還原抵消交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　第三十條  判定企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度及相應(yīng)的收益分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球營(yíng)運(yùn)流程，充分考慮各方在無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)其他業(yè)務(wù)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的相互作用。

　　企業(yè)僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值做出貢獻(xiàn)的，不應(yīng)當(dāng)參與無(wú)形資產(chǎn)收益分配。無(wú)形資產(chǎn)形成和使用過(guò)程中，僅提供資金而未實(shí)際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報(bào)。

　　第三十一條  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情形適時(shí)調(diào)整，未適時(shí)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整：（一）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生根本性變化；（二）按照營(yíng)業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)當(dāng)存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制；（三）無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化；（四）企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣做出貢獻(xiàn)而未得到合理補(bǔ)償。

　　第三十二條  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與經(jīng)濟(jì)利益不匹配而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。未帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，且不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　第三十三條  企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　第三十四條  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營(yíng)業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。受益性勞務(wù)是指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購(gòu)買或者愿意自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)。

　　第三十五條  企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。非受益性勞務(wù)主要包括以下情形：

　?。ㄒ唬﹦趧?wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)購(gòu)買或者自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；

　?。ǘ﹦趧?wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：1.董事會(huì)活動(dòng)、股東會(huì)活動(dòng)、監(jiān)事會(huì)活動(dòng)和發(fā)行股票等服務(wù)于股東的活動(dòng)；2.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營(yíng)報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)告編制及分析有關(guān)的活動(dòng)；3.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營(yíng)及資本運(yùn)作有關(guān)的籌資活動(dòng)；4.為集團(tuán)決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實(shí)施的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、人事、法務(wù)等活動(dòng)；5.其他類似情形。

　?。ㄈ﹦趧?wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，并非針對(duì)其具體實(shí)施的，只是因附屬于企業(yè)集團(tuán)而獲得額外收益的勞務(wù)活動(dòng)。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：1.為勞務(wù)接受方帶來(lái)資源整合效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)的法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等集團(tuán)重組活動(dòng)；2.由于企業(yè)集團(tuán)信用評(píng)級(jí)提高，為勞務(wù)接受方帶來(lái)融資成本下降等利益的相關(guān)活動(dòng)；3.其他類似情形。

　?。ㄋ模﹦趧?wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中給予補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：1.從特許權(quán)使用費(fèi)支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c專利權(quán)或者非專利技術(shù)相關(guān)的服務(wù)；2.從貸款利息支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c貸款相關(guān)的服務(wù)；3.其他類似情形。

　?。ㄎ澹┡c勞務(wù)接受方執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營(yíng)需要的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動(dòng)；（六）其他不能為勞務(wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，或者非關(guān)聯(lián)方不愿意購(gòu)買或者不愿意自行實(shí)施的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動(dòng)。

　　第三十六條  企業(yè)接受或者提供的受益性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)充分考慮勞務(wù)的具體內(nèi)容和特性，勞務(wù)提供方的功能、風(fēng)險(xiǎn)、成本和費(fèi)用，勞務(wù)接受方的受益情況、市場(chǎng)環(huán)境，交易雙方的財(cái)務(wù)狀況，以及可比交易的定價(jià)情況等因素，按照本辦法的有關(guān)規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并遵循以下原則：（一）關(guān)聯(lián)勞務(wù)能夠分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)以勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目合理的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價(jià)格；（二）關(guān)聯(lián)勞務(wù)不能分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)采用合理標(biāo)準(zhǔn)和比例向各勞務(wù)接受方分配，并以分配的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價(jià)格。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定，可以根據(jù)實(shí)際情況采用營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時(shí)間以及其他合理指標(biāo)，分配結(jié)果應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務(wù)的相關(guān)成本費(fèi)用支出不得計(jì)入分配基數(shù)。

　　第三十七條  企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

　　第三十八條  實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

　　第三十九條  經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

　　第四十條  經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)嵤┱{(diào)整：（一）在測(cè)算、論證、可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查調(diào)整方案；（二）根據(jù)擬定調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應(yīng)當(dāng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)。企業(yè)拒簽的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；（三）協(xié)商談判過(guò)程中，企業(yè)對(duì)擬定調(diào)整方案有異議的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審議，并作出審議結(jié)論。根據(jù)審議結(jié)論，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)形成初步調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；（四）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)再次協(xié)商、審議。根據(jù)審議結(jié)論，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并形成最終調(diào)整方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》；（五）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后，在規(guī)定期限內(nèi)未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審議后不予采納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以初步調(diào)整方案作為最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

　　第四十一條  企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　企業(yè)收到國(guó)家稅務(wù)局送達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議；企業(yè)收到地方稅務(wù)局送達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

　　第四十二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款。

　　第四十三條  企業(yè)可以在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

　　第四十四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

　　特別納稅調(diào)查調(diào)整補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定補(bǔ)繳稅款的所屬年度，以入庫(kù)日為截止日，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額：（一）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息。企業(yè)超過(guò)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息；（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱基準(zhǔn)利率）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按照一年365天折算日利息率；（三）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn)，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第二款第二項(xiàng)規(guī)定。

　　第四十五條  企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動(dòng)提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補(bǔ)稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。

　　第四十六條  被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請(qǐng)變更經(jīng)營(yíng)地址或者注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。第四十七條  根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展協(xié)商談判，避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

　　相互協(xié)商內(nèi)容包括：（一）雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽；（二）稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判。

　　第四十八條  企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國(guó)家稅務(wù)總局書面提交《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》和特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)說(shuō)明。企業(yè)當(dāng)面報(bào)送上述資料的，以報(bào)送日期為申請(qǐng)日期；郵寄報(bào)送的，以國(guó)家稅務(wù)總局收到上述資料的日期為申請(qǐng)日期。

　　國(guó)家稅務(wù)總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序；認(rèn)為資料不全的，可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供資料。

　　第四十九條  稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，國(guó)家稅務(wù)總局收到正式來(lái)函后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

　　國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提供的資料不完整、事實(shí)不清晰的，可以要求對(duì)方補(bǔ)充提供資料，或者通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實(shí)。

　　第五十條  國(guó)家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

　　第五十一條  在相互協(xié)商過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充提供資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提交。

　　第五十二條  有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求：（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；（二）申請(qǐng)或者請(qǐng)求不屬于特別納稅調(diào)整事項(xiàng)；（三）申請(qǐng)或者請(qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù)；（四）申請(qǐng)不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定；（五）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。

　　第五十三條  有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：（一）企業(yè)申請(qǐng)暫停相互協(xié)商程序；（二）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求暫停相互協(xié)商程序；（三）申請(qǐng)必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。

　　第五十四條  有下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；（二）企業(yè)申請(qǐng)撤回或者終止相互協(xié)商程序；（三）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序；（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。

　　第五十五條  國(guó)家稅務(wù)總局決定暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫停或者終止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

　　第五十六條  國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補(bǔ)（退）稅的，應(yīng)當(dāng)附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書》或者《預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅款通知書》，并監(jiān)控執(zhí)行補(bǔ)（退）稅款情況。

　　應(yīng)納稅收入或者所得額以外幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照相互協(xié)商協(xié)議送達(dá)企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退還的稅款。

　　補(bǔ)繳稅款應(yīng)當(dāng)加收利息的，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。

　　第五十七條  各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局、企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關(guān)資料保密。

　　第五十八條  企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

　　第五十九條  企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國(guó)家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請(qǐng)的，提交的資料應(yīng)當(dāng)同時(shí)采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提交資料內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致。

　　第六十條  涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第六十一條  本辦法施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

　　第六十二條  本辦法自2017年5月1日起施行。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件印發(fā)）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕188號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函〔2009〕363號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)）同時(shí)廢止。

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司承辦辦公廳
2017年3月28日印發(fā)