說到吃掉利潤的話題相信很多企業(yè)都會(huì)感興趣，吃掉利潤的意思實(shí)際上是集團(tuán)內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移，本質(zhì)上屬于肉爛在鍋里了，不需要交稅或者只需要交很少的稅了，既然想吃掉利潤首先是存在能吃掉利潤的公司或項(xiàng)目，比如有虧損公司，有低稅率的公司等等，總之我們要把利潤在集團(tuán)內(nèi)部盡可能消化掉，減少集團(tuán)稅負(fù)。

1、通過企業(yè)合并能獲得虧損抵稅嗎

很多企業(yè)認(rèn)為收購一個(gè)虧損企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)虧損的抵稅了，實(shí)際上這樣的方法稅務(wù)局早就先于我們想到了，財(cái)稅[2009]59號文件規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的長期限的國債利率。”，因此政策規(guī)定中允許彌補(bǔ)的虧損基本上可以忽略。

但是集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損彌補(bǔ)是不是就沒有辦法了呢？比方說集團(tuán)下面的虧損公司，一般來說會(huì)都存在內(nèi)部往來借款，虧損公司一般都會(huì)欠集團(tuán)的錢，因?yàn)樘潛p這個(gè)錢一直掛賬要不回來，那么直接讓虧損公司注銷的話可惜了累計(jì)虧損的25%抵稅效應(yīng)，那么我們就需要想辦法把這個(gè)虧損利用起來。虧損公司是虧損的實(shí)體公司，直接虧損彌補(bǔ)實(shí)現(xiàn)不了的時(shí)候，我們就考慮通過間接通道來實(shí)現(xiàn)：盤子小的虧損公司考慮通過內(nèi)部通道解決，盤子大的虧損公司就要借助外部通道解決了。當(dāng)然這種解決的辦法多少還是有風(fēng)險(xiǎn)的，首先需要設(shè)計(jì)好每個(gè)交易模式，其次關(guān)于交易價(jià)格不能出現(xiàn)稅務(wù)局非常喜歡的“價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由”的情況，一旦要核定交易價(jià)格了那么之前設(shè)計(jì)的模式就失效了。

2、通過關(guān)聯(lián)工具進(jìn)行利潤蠶食

既然是說到“蠶食”，字面意思就是要慢慢地一點(diǎn)點(diǎn)的把利潤吃掉，如果做的太過容易被抓關(guān)聯(lián)交易。實(shí)踐中很多企業(yè)都通過關(guān)聯(lián)借款的方式進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，但是往往會(huì)受到財(cái)稅[2008]121號文件的比例限制，因?yàn)橐话闱闆r下關(guān)聯(lián)借款很難證明符合獨(dú)立交易原則，那么也就不能脫離比例的限制；所以基本上超過規(guī)定比例扣除利息的可能性存在，但需要做好應(yīng)對稅務(wù)局的各種質(zhì)疑，不過在政策限制條件之內(nèi)還是可以考慮周旋一下的，所謂帶著鐐銬跳舞也是一種樂趣。

另外通過關(guān)聯(lián)服務(wù)提供的方式進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，比如咨詢顧問等服務(wù)，這些服務(wù)雖然說沒有明確的價(jià)格限制，但也不是沒有上限。另外比如設(shè)計(jì)、園林綠化、代理、廣告等服務(wù)都是可以利用的工具，需要注意的是定價(jià)要遵循獨(dú)立交易原則，價(jià)格明顯偏高或偏低都會(huì)存在問題，所以關(guān)鍵在于價(jià)格差異的幅度問題，具體服務(wù)可以參考高院關(guān)于《合同法》的司法解釋中關(guān)于交易價(jià)格的相關(guān)說明。實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)很多人操作房產(chǎn)出租的房產(chǎn)稅籌劃，把房租定的很低、物業(yè)費(fèi)定的很高，以為這樣可以節(jié)省房產(chǎn)稅，往往事與愿違，因?yàn)檫@樣的操作方式稅務(wù)局早就想到了，只要你的房租明顯偏低就會(huì)成為納稅風(fēng)險(xiǎn)，所謂“過猶不及”就是這個(gè)道理。

提醒納稅人，上述兩點(diǎn)本質(zhì)上說的還是交易模式的設(shè)計(jì)，當(dāng)然交易模式設(shè)計(jì)的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，從企業(yè)戰(zhàn)略層面的股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)、并購重組安排，到經(jīng)營層面的合同交易模式設(shè)計(jì)等等，我們都可以從“稅”的結(jié)果去反推并重新優(yōu)化交易模式，但交易模式設(shè)計(jì)又不僅僅是為了節(jié)稅，因此可以說交易模式設(shè)計(jì)是源于稅、但又高于稅，在設(shè)計(jì)原則上可以參考財(cái)稅[2009]59號、財(cái)稅[2014]109以及國家稅務(wù)總局2015年48號公告的政策精神；同時(shí)稅的問題也是需要注意不同稅種的連鎖反應(yīng)，終還需要落實(shí)到企業(yè)的利潤和價(jià)值層面。

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