劉隆亨：如何應對國際稅制新變化

國際稅收制度新特點

一是以國際金融危機始末和復蘇的全過程為鏡子，這是一場沒有硝煙的世界經濟大戰(zhàn)，危機背后是財政危機和對實體經濟的挑戰(zhàn)。全球經濟財政復蘇的背后是世界性民主、區(qū)域性經濟、地緣政治經濟與高科技、高新技術產業(yè)的迅猛發(fā)展。在美國產生了“財政懸崖”，在中國出現了“財政振興”。

二是“經合范本（OECD）”和“聯合范本（Mdtcbddc）”相互滲透，“經合范本”本來是強調居住國的稅收管轄權的成份比較多，對發(fā)達國家有利些；“聯合范本”本來是強調來源國的稅收管轄權的成份比較多，對發(fā)展中國家有利些。現在是“經合范本”也在承認來源國的稅收管轄權，而“聯合范本”也在承認居住國的管轄權。發(fā)達國家也承認和參加“聯合范本”的協(xié)定，發(fā)展中國家也承認和參加經合范本的協(xié)定。

三是中國成為世界第二大經濟實體，成為國際上的最大資本輸出國、最大投資國和第二大貿易國后，中國成為G20國家集團成員國，參加了由經合組織發(fā)布的《稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃》并取得7項階段性成果，有力地增強了中國元素在國際稅收中的份量。

四是雙邊稅收條約向多邊稅收條約方向發(fā)展。隨著國際經濟和電子商務的競爭和發(fā)展，現有的雙邊稅收協(xié)定不能完全解決雙重征稅問題的困難。2010年，中國專家提出，為了建立一個貨物、服務、人員和資本自由流動的市場，主張締結多邊稅收條約，消除多個稅收管轄權造成的雙重征稅，消除雙邊稅收協(xié)定的差異，促使協(xié)定的締約國之間的稅務當局更緊密地合作。在這一主張的推動下，2014年8月13日我國政府與經濟合作與發(fā)展組織簽定了“多邊稅收互助條約”，這有利于比較全面解決在新形勢下國際稅收的合作與協(xié)調問題。而“兩個范本”除了先前對所得和財產避免雙重征稅協(xié)調之外，如今增值稅、消費稅也成了稅收協(xié)定范圍的重要內容之一。例如：“2014年4月17日-18日，經合組織第二屆增值稅全球論壇會上86個國家討論并通過OECD《國際增值稅（貨勞稅）指南”，我們作為增值稅大國，參加了這個活動。

五是經合組織發(fā)布全球《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（CRS），這也是我國《稅收征管法》修訂中強調的“金融機構有責任向國家稅務系統(tǒng)提供納稅客戶的金融信息”所要求的，實施CRS旨在加大銀行業(yè)的稅務透明度，以及美國《海外賬稅收合規(guī)法案》正式生效，也都為全球打擊逃避稅提供信息保障。

六是2014年中國國家主席習近平在G20峰會上指出：加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力，這不僅標志著我國政府與發(fā)達國家之間的稅收合作，也標志著我國對國際稅收秩序的深度參與，還標志著對國際稅收制度建設的重大發(fā)展。這是新階段的國際稅收法律制度中具有標志性、國際性、全球性的稅務制度的重大發(fā)展。而我國國家稅務總局長王軍當選“全球稅收領域最具有影響力十大金牌人物”之一，這是國際上對中國稅務的高度評價。

我國應對理念與措施研究

應對國際稅收的新局面和新挑戰(zhàn)，我們的理念應當是：主權與平等、合作與協(xié)調、和諧與福祉。所謂主權就是應遵循和維護各主權國家的稅收管轄權，不得侵犯。所謂平等應當不分國家大小和貧窮富貴，對參與國際稅收條約的制定和修訂，對國際稅收權益的分配、對國際稅收爭議的解決應當是平等的，平等也可以包含對等，堅決抵制和反對稅收歧視；所謂合作包括稅務行政合作，征稅對象的合作，稅收情報信息的合作，打擊偷漏稅的合作。所謂協(xié)調就是對國家之間發(fā)生的或國家與跨國納稅人發(fā)生的稅收差異與稅務糾紛、爭議，采取協(xié)商協(xié)調溝通對話的原則和方式解決。國際稅收制度的最終價值取向應當是促進世界的和諧與發(fā)展和增進人類福祉。

在國際稅收制度改革和建設上，我們要深度參與國際稅收制度的改革和完善，以及基本框架的構建，為建立公平、公正、合理、健康的國際稅收秩序而努力。

要按照稅收法定原則完善國內稅收法律，正確處理國內稅收制度和國際稅收制度的關系。積極倡導與已經簽訂稅收條約的國家和將要簽訂稅收要約或稅收情報交流的國家和地區(qū)，對先前簽訂的進行修訂和重簽，對將要新簽的協(xié)定和新條款必須做出預期安排。在國際稅收事務中，既能反映和體現發(fā)展中國家對國際稅收制度建設的話語權，又能增強與發(fā)達國家合作共事、公平合理的進行國際稅收制度的協(xié)調與合作的話語權。

在企業(yè)和人員進出的政策上，以財稅部門為主與相關部門配合抓緊制定有利于支持我國公司企業(yè)走出去的工商政策、外貿投資政策，尤其是有關國際稅收政策的法律措施，促進企業(yè)的國際化，促進我國境外企業(yè)站穩(wěn)腳跟、做強做大，并運用國際稅收條約的有關規(guī)定，切實保護國家的稅收利益和我國境外企業(yè)的合法權益。對進入我國境內的企業(yè)公司法人和外籍人員，鼓勵他們投資我國更需要的行業(yè)和產業(yè)，切實依法保護他們的投資環(huán)境和合法權益，防止負面影響。對我出國企業(yè)和進入我國的外資企業(yè)及時提供能夠反映我國稅收制度變化、外國稅收制度變化以及國際稅收條約的使用及服務信息資料。

加強對有關國際稅收制度新領域的研究，包括：“一路一帶”國際性、區(qū)域性相關稅收的合作與協(xié)調，建立和擴大旅游開發(fā)區(qū)和旅游市場、旅游商店中有關購物退稅制度的研究。加強對資本輸出稅收制度的研究，加強中國與歐盟、北美、阿拉伯、拉美、亞太、東盟地區(qū)相關稅收制度的研究，加強對避稅港（低稅區(qū)、免稅區(qū)）、島嶼國家稅收制度的研究，做好我國與多個國家進行投資協(xié)定談判中的稅收制度的準備和研究。以迎接外國稅收制度、國際稅收制度的挑戰(zhàn)和我國稅收合法權益的保護。

在共同打擊國際逃稅的組織和行動上，我國財稅部門與司法部門緊密合作，與有關國家地區(qū)加強聯系與合作，通過多邊稅收征管互助公約與國際稅收情報交流活動，充分發(fā)揮我國已經建立起來的國際稅收協(xié)定網絡的信息平臺作用，以及配合我國司法行政部門簽訂的國際司法互助協(xié)定，形成共同打擊國際偷逃稅的組織機構和行動計劃。