朱為群：稅收分類背后的財(cái)政與經(jīng)濟(jì)涵意

稅收作為政府的籌資工具有著多種多樣的具體形式。

一般來說，對名目繁多的稅收進(jìn)行分類，有利于識別不同稅收的性質(zhì)和特征，因?yàn)椴煌亩愂辗诸愑兄煌囊夂?。從征稅的主體劃分，一般分為國家稅（中央稅）和地方稅兩大類，這可以讓人們了解稅款歸屬于哪一級政府或者公共組織。這兩類稅收的結(jié)構(gòu)反映出納稅人對國家整體利益和地方局部利益的成本分擔(dān)水平和比例。從稅收的客體劃分，有單位稅（間接稅）和個(gè)人稅（直接稅）之分，這便于人們了解稅收負(fù)擔(dān)由個(gè)人直接承擔(dān)的程度，反映出個(gè)人的稅收痛感程度以及與政府關(guān)系的密切程度。從征稅的基礎(chǔ)劃分，通常分為消費(fèi)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三大類，這不僅表明了稅收的最終來源，還能看出不同貧富階層的人承擔(dān)稅負(fù)的大致比例。例如，一個(gè)以消費(fèi)稅為主的稅收制度，其稅負(fù)主要由中低收入者承擔(dān)；從稅率的方式劃分，有定額稅、比例稅和累進(jìn)稅之分，這體現(xiàn)了稅負(fù)分配的數(shù)量方式，也反映出稅負(fù)分配與納稅能力的匹配性，因?yàn)樵诶圻M(jìn)稅制下，納稅能力強(qiáng)者繳納更多的稅收。

稅收的分類必須遵循同一個(gè)邏輯。如果運(yùn)用不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，就會產(chǎn)生混亂無序。無論在稅收統(tǒng)計(jì)還是稅制分析評價(jià)時(shí)，保持稅收分類在邏輯上的一致性具有很重要的意義。正如不能把人劃分為男人、女人和老人那樣，稅收也不能分為消費(fèi)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅，因?yàn)橄M(fèi)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅具有同一個(gè)分類邏輯，而資源稅和行為稅則有另外的分類邏輯，不能把不同邏輯的分類混同一體。

此外，按目的分類的稅收對于構(gòu)建公正合理的財(cái)政體系具有重要意義。稅收按征稅目的分類有兩種方法：一種是兩分法，可以將所有稅收分為普通稅收和專項(xiàng)稅收兩大類，前者是無特定目的的一般稅，后者是有特殊目的和指定用途的?？顚Ｓ枚悾涣硪环N是三分法，將稅收分為公共品籌資目的稅、社會保障目的稅和特定政策目的稅三大類，前者主要用于政府提供不同類型的公共品，中者主要用于為公眾提供最基本的社會福利和救濟(jì)，后者服務(wù)于政府的特殊政策目的。例如，為了控制吸煙而開征的煙草稅、為了控制污染而開征的環(huán)境保護(hù)稅和為了抑制高檔消費(fèi)而開征的奢侈品消費(fèi)稅等等，都屬于特定政策目的稅。按征稅目的的稅收分類明確了不同稅收的功能定位，有利于厘清稅收和支出的邏輯關(guān)系，以便構(gòu)建收支相連的財(cái)政體系。

因此，稅收分類絕非純學(xué)術(shù)的智力訓(xùn)練，而具有現(xiàn)實(shí)的財(cái)政與經(jīng)濟(jì)涵意。稅收分類可以展示稅收結(jié)構(gòu)的細(xì)節(jié)，讓人們更清楚地了解稅負(fù)分配的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)、主體和客體、方式和程度、來源和歸宿等，乃至稅收的征收目的和收入歸屬，有助于人們判斷稅制的優(yōu)劣或善惡，并可以作為改革的基礎(chǔ)和方向。