各市、縣（區(qū)）國家稅務局：

　　現(xiàn)將《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充以下意見，請一并遵照執(zhí)行。

　　一、須經(jīng)國稅機關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失，按以下權(quán)限劃分：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，在國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，由省國稅局審核批準。

　　（二）省局監(jiān)管企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失、省內(nèi)跨設區(qū)市匯總納稅（合并）企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失，由省國稅局審核批準。

　　（三）企業(yè)全年發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除金額在200萬元以上（含）以及設區(qū)市局監(jiān)管企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失、設區(qū)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）匯總納稅企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失，由設區(qū)市國稅局審核批準。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)全年發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除金額在200萬元以下，由縣（市、區(qū)）國稅局審核批準。

　　二、須經(jīng)國稅機關(guān)審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)應向所在地主管或監(jiān)管國稅機關(guān)所得稅管理部門提出書面申請，并報送以下材料：

　?。ㄒ唬镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》（詳見附件一），應如實反映企業(yè)基本情況、資產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、形成的原因，以及稅前扣除的理由和稅法或政策依據(jù)；

　　（二）國家稅務總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》要求提供的證據(jù)和相關(guān)材料。

　　三、主管或監(jiān)管國稅機關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，受理人員應根據(jù)以下情況分別作出處理：

　?。ㄒ唬┥暾埖牟牧淆R全、符合法定條件的，應當及時受理；經(jīng)審核認定不符合法定條件的，應當及時告知企業(yè)不予受理；

　?。ǘ┮婪ú恍枰啥悇諜C關(guān)審批后執(zhí)行的，應當即時告知企業(yè)不予受理；

　?。ㄈ┥暾埖牟牧喜辉敾虼嬖阱e誤的，應當告知并允許企業(yè)補正，納稅人按要求提交全部補正材料的，應當予以受理。

　　主管或監(jiān)管國稅機關(guān)受理或不予受理納稅人的資產(chǎn)損失稅前扣除申請，應當出具加蓋本級國稅機關(guān)印章和注明日期的受理通知書（詳見附件二）或不予受理通知書（附件三）。

　　須經(jīng)上級國稅機關(guān)審批的資產(chǎn)損失稅前扣除，主管或監(jiān)管國稅機關(guān)應在受理之日起5個工作日內(nèi)，將加蓋本級公章并簽署相關(guān)意見的企業(yè)申請資料直接報有權(quán)審批的國稅機關(guān)審核批準。

　　四、有權(quán)審批國稅機關(guān)對納稅人的資產(chǎn)損失稅前扣除申請，應自受理之日起按以下規(guī)定期限完成審批工作：

　?。ㄒ唬┛h（市、區(qū)）國稅局負責審批的，應在20個工作日內(nèi)做出審批決定；

　?。ǘ┦　⒃O區(qū)市國稅局負責審批的，應在25個工作日內(nèi)做出審批決定；

　　因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級國稅機關(guān)負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

　　主管或監(jiān)管國稅機關(guān)作出審批決定或接到上級國稅機關(guān)審批決定后，應在5個工作日內(nèi)將審批決定送達給企業(yè)，并督促其在資產(chǎn)損失確認的年度進行稅前扣除。

　　五、負責資產(chǎn)損失稅前扣除審批的國稅機關(guān)需要對納稅人報送的申請材料進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員進行核查；必要時也可委托下一級國稅機關(guān)或企業(yè)所在地主管國稅機關(guān)具體組織實施，受委托核查的國稅機關(guān)應認真核實，并及時上報核查報告及相關(guān)資料。

　　六、資產(chǎn)損失稅前扣除審批應堅持“誰審批、誰負責”的原則，嚴格集體審批制，實施陽光作業(yè)，嚴禁違規(guī)、越權(quán)、擅自辦理企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除。

　　各級國稅機關(guān)審批企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除事項或接到有權(quán)國稅機關(guān)審批的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除決定后，應及時建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬，記錄相關(guān)信息，切實加強管理。

　　各設區(qū)市國稅局應及時對轄區(qū)內(nèi)資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況進行總結(jié)，并于每年7月15日前向省局（所得稅處）報送資產(chǎn)損失稅前扣除審批工作情況總結(jié)報告，并認真填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況統(tǒng)計表》（詳見附件四）?？偨Y(jié)報告內(nèi)容主要包括資產(chǎn)損失稅前扣除審批工作基本情況、存在問題及改進建議。

　　七、企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，主管或監(jiān)管國稅機關(guān)應結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評估、專項檢查，進一步審查轄區(qū)內(nèi)納稅人自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失的真實性、證據(jù)的合法性和合理性、損失扣除金額的準確性。其主要內(nèi)容包括：

　　（一）申報的資產(chǎn)損失稅前扣除真實情況，是否存在虛報、多報的現(xiàn)象；

　?。ǘ┢髽I(yè)是否存在應經(jīng)國稅機關(guān)審批而未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失而自行稅前扣除的情況；

　?。ㄈ┢髽I(yè)已申報扣除的資產(chǎn)損失獲得價值恢復或補償?shù)?，是否在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度計入了應納稅所得；

　　（四）其他情況。

　　八、文件中所稱主管國稅機關(guān)是指縣（市、區(qū)）級國稅局，設區(qū)市國稅局直屬稅務分局、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理分局、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管理分局比照縣（市、區(qū)）國稅局的審批權(quán)限和要求執(zhí)行。

　　附件：略

　　二○○九年十二月二十九日