法規(guī)庫

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知【失效】

國稅發(fā)[2009]88號

頒布時(shí)間:2009-05-04 14:03:55.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局

  正保會計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號),本法規(guī)失效。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:

  現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。

  附件:企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

  國家稅務(wù)總局
二○○九年五月四日

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

  第一章 總 則

  第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號)等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定,制定本辦法。

  第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

  第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后扣除。

  因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅,或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

  第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

  第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

  第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:

  (一) 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

 ?。ǘ┢髽I(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

  (六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

  上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

  第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批,企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下:

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失,由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后,報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

 ?。ǘ┢渌Y產(chǎn)損失按屬地審批的原則,由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素,適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

 ?。ㄈ┢髽I(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失,由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

  第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。作出審批決定的時(shí)限為:

 ?。ㄒ唬┯墒〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi);

  (二)由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,其審批時(shí)限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,但審批時(shí)限最長不得超過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。

  因情況復(fù)雜需要核實(shí),在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的,經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長期限,但延期期限不得超過30天。同時(shí),應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。

  第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的,經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。

  第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除,在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后,應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系,根據(jù)本辦法的要求,規(guī)范程序,明確責(zé)任,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。

  第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

  第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

  企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí),均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

  第十一條 具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:

 ?。ㄒ唬┧痉C(jī)關(guān)的判決或者裁定;

  (二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

 ?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

  (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

 ?。ㄎ澹┬姓C(jī)關(guān)的公文;

 ?。﹪壹笆跈?quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告;

 ?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

 ?。ò耍┙?jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

 ?。ň牛┍kU(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等;

  (十)符合法律條件的其他證據(jù)。

  第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:

  (一)有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證;

 ?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點(diǎn)表;

 ?。ㄈ┫嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證);

  (五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

  (六)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

 ?。ㄆ撸┓ǘù砣恕⑵髽I(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

  第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

  第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等。

  第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額,確認(rèn)為現(xiàn)金損失?,F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù):

 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);

 ?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;

  (三)對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;

  (四)涉及刑事犯罪的,應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。

  第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實(shí)不能收回的部分,確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù):

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)存款的原始憑據(jù);

 ?。ǘ┓ǘň哂形沾婵盥毮艿臋C(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;

 ?。ㄈ┱?zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù);

 ?。ㄋ模┣逅愫笫S噘Y產(chǎn)分配的文件。

  第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的,申請壞賬損失稅前扣除,應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù):

 ?。ㄒ唬┓ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;

 ?。ǘ┓ㄔ旱臄≡V判決書、裁決書,或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

 ?。ㄈ┕ど滩块T的注銷、吊銷證明;

  (四)政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件;

  (五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明;

 ?。┯馄谌暌陨霞耙褵o力清償債務(wù)的確鑿證明;

 ?。ㄆ撸┡c債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明;

 ?。ò耍┢渌嚓P(guān)證明。

  第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,對確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。

  第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)有依法催收磋商記錄,確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的,并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來,可以認(rèn)定為損失。

  第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

  第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

  第二十條 存貨盤虧損失,其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬┐尕洷P點(diǎn)表;

 ?。ǘ┐尕洷9苋藢τ诒P虧的情況說明;

  (三)盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù));

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

  第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失,其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬﹩雾?xiàng)或批量金額較小(占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同)的存貨,由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;

 ?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨,應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

 ?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明;

  (四)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件;

 ?。ㄎ澹堉登闆r說明;

 ?。┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

  第二十二條 存貨被盜損失,其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬┫蚬矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

  (二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

  (三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

  第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失,其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失:

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表;

 ?。ǘ┍P虧、丟失情況說明,單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

  第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

  (一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;

  (二)單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明,并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明;

  單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告,也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

 ?。ㄈ┳匀粸?zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告,如消防部門出具受災(zāi)證明,公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明,房管部門的房屋拆除證明,鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等;

  (四)企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;

 ?。ㄎ澹┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

  第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失,其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬┫蚬矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

 ?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

 ?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

  第二十六條 在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失,其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬﹪颐髁钔=?xiàng)目的文件;

  (二)有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件,單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告;

 ?。ㄋ模┕こ添?xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

  第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失,其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬┯嘘P(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明;

 ?。ǘ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。

  第二十八條 工程物資發(fā)生損失的,比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

  第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失:

 ?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

 ?。ǘ┍P虧情況說明,單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

  第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;

  (二)單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告;

 ?。ㄈ┮虿豢煽沽υ蛟斐缮a(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告,如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明,公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告等;

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件;

 ?。ㄎ澹┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

  第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

  (一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后,向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

 ?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

 ?。ㄈ┥婕氨kU(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

  第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分,依據(jù)拍賣或變賣證明,認(rèn)定為資產(chǎn)損失。

  第六章 投資損失的認(rèn)定

  第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

  第三十四條 下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷,并終止法人資格,企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。

 ?。ǘ﹤鶆?wù)人死亡,或者依法宣告失蹤或者死亡,企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明,資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。

 ?。ㄈ﹤鶆?wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,確實(shí)無力償還的債務(wù);或者保險(xiǎn)賠償清償后,確實(shí)無力償還的債務(wù),企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明,保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。

  (四)債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷,但已完全停止經(jīng)營活動,被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照,企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未收回的債權(quán),應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。

 ?。ㄎ澹﹤鶆?wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷,但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明,連續(xù)兩年以上未參加工商年檢,企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未收回的債權(quán),應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。

  (六)債務(wù)人觸犯刑律,依法受到制裁,其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔(dān)者,經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán),應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。

  (七)債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定終結(jié)或終止執(zhí)行后,企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說明,可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失;如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的,按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。

  對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的,可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

 ?。ò耍┢髽I(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后,因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡,同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人,被法院駁回起訴或裁定免除(或免除部分)債務(wù)人責(zé)任,或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán),應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書,或法院不予受理或不予支持證明。

  (九)債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán),經(jīng)追償后仍無法收回的金額,應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。

 ?。ㄊ﹤鶆?wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失,應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

  (十一)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的,其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同(或協(xié)議)、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。

 ?。ㄊ┢髽I(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。

  (十三)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料,公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。

 ?。ㄊ模┙鹑谄髽I(yè)對于余額在500萬元以下(含500萬元)的抵押(質(zhì)押)貸款,農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下(含50萬元)的抵押(質(zhì)押)貸款,經(jīng)追索1年以上,仍無法收回的金額,應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄(包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn))等。

 ?。ㄊ澹┙?jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán),應(yīng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

  第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng),依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬┏挚ㄈ撕蛽?dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后,未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。

 ?。ǘ┏挚ㄈ撕蛽?dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡,以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。

 ?。ㄈ┙?jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行證明。

 ?。ㄋ模┏挚ㄈ撕蛽?dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉,被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng),應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。

 ?。ㄎ澹┯囝~在2萬元以下(含2萬元),經(jīng)追索2年以上,仍無法收回的款項(xiàng),應(yīng)提交追索記錄,包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄,并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。

  第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款,依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

 ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人死亡,或者依法宣告失蹤或者死亡,或喪失完全民事行為能力或勞動能力,無繼承人或受遺贈人,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告,或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明;司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明,或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動能力的證明,以及對助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處理和對擔(dān)保人的追索情況。

 ?。ǘ┙?jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書,以及對助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)處理和對擔(dān)保人的追索情況。

  (三)貸款逾期后,在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及債務(wù)人的私有資產(chǎn),同時(shí)向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍未能歸還的貸款,應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和對擔(dān)保人的追索情況。

  第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失,應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失:

  (一)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明;

 ?。ǘ┯嘘P(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;工商部門注銷、吊銷文件;政府有關(guān)部門的行政決定文件;終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;

 ?。ㄈ┯嘘P(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明;

 ?。ㄋ模┍煌顿Y方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。

  第三十八條 企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后,再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。

  可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

  第三十九條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款,接受貸款單位不能按期償還的,比照本辦法進(jìn)行處理。

  第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái),應(yīng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資,并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。

  第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。

  與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

  企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,不得申報(bào)扣除。

  第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失:

 ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,不論何種原因,未按期償還的企業(yè)債權(quán);

  (二)違反法律、法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

 ?。ㄈ┬姓深A(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

 ?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán);

 ?。﹪乙?guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

 ?。ㄆ撸┢渌粦?yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

  第七章 責(zé) 任

  第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序,本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則,及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?,或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯誤的,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

  上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對下一級稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。

  第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失,或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯誤,造成企業(yè)未繳或少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

  第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除,應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況分清責(zé)任,按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。

  第八章 附 則

  第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法,對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實(shí)施辦法。

  第四十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。

責(zé)任編輯:阿十
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