（一）目前審計實務(wù)中常見的角色分工

　　一般來說，當(dāng)會計師事務(wù)所承接一個審計項目后，會由分管審計部的副所長（或合伙人）組織一個審計小組并指定項目經(jīng)理。在一個審計組內(nèi)，角色安排一般分為三類： 1 項目經(jīng)理項目經(jīng)理專門負(fù)責(zé)和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務(wù)情況，行業(yè)發(fā)展情況，在充分進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上事先編制審計計劃、評價審計風(fēng)險、制定審計方案，現(xiàn)場結(jié)束后進(jìn)行一級復(fù)核工作，審計業(yè)務(wù)結(jié)束后要根據(jù)查出的問題確定審計報告類型，并將簽字對審計結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　一個優(yōu)秀的項目經(jīng)理是審計組的靈魂，給審計小組創(chuàng)造和諧的工作氣氛。這樣的項目經(jīng)理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：有力的組織能力和控制能力、積極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業(yè)務(wù)能力。

　　2 審計員按照審計計劃的安排，在現(xiàn)場審計時負(fù)責(zé)主要科目的審計，包括控制測試和實質(zhì)性程序，并將審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題提出處理意見。

　　審計人員是影響審計團(tuán)隊協(xié)作精神的基本因素，合適的審計人員在實施審計項目過程中能和諧的工作，彼此間能相互信任、相互尊重并相互依賴。一個合格的審計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：良好的審計技能和經(jīng)驗、隨和的性格和顧全大局的工作態(tài)度。

　　3 審計助理主要協(xié)助審計員完成憑證抽查、實物資產(chǎn)的抽盤等實質(zhì)性程序工作。一個合格的審計助理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：謙虛好學(xué)的精神、踏實苦干、勤勉的工作態(tài)度。

　　（二）各個角色的責(zé)任定位

　　 盡管我們已了解了上述三類角色的基本職責(zé)，但在具體的審計業(yè)務(wù)中，往往因為各個角色的定位不清晰，在工作中并未做到各司其職，甚至在審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題時，相互推諉。

　　來看一下我們經(jīng)?？赡苡龅降陌咐涸谝黄饘徲嫎I(yè)務(wù)中，注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，但是后來在檢查中被認(rèn)為該報告意見類型不恰當(dāng)，其簽字的注冊會計師被處罰，簽字的兩名注冊會計師感到委屈：作為項目經(jīng)理，他認(rèn)為自己沒有親自審計出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報是該項審計業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的；作為副所長，他根本沒有接觸過該項審計業(yè)務(wù)，只是所里決定讓他簽字；作為沒有查出問題的助理人員，他認(rèn)為自己已經(jīng)嚴(yán)格按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測試，沒有不謹(jǐn)慎的地方。

　　1實際上，對于審計報告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊會計師。在中國，一份審計報告需要審計項目的項目經(jīng)理和主任會計師（或其授權(quán)代表人）簽字，項目經(jīng)理和主任會計師就是審計報告的直接責(zé)任人，對外承擔(dān)責(zé)任。因此：

　　1 簽字注冊會計師即項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計小組所有成員的審計工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并對審計工作進(jìn)行評價。評價結(jié)果不僅作為對審計小組每個成員獎懲的依據(jù)，最主要的是考慮是否可以利用審計小組助理人員的工作做出專業(yè)判斷，并對利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　2 建立會計師事務(wù)所內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對于不謹(jǐn)慎或?qū)徲嬞|(zhì)量低下的助理人員，追究其責(zé)任。目前，一些審計人員或?qū)徲嬛碚J(rèn)為反正自己不用在報告上簽字，因此不認(rèn)真審計，作審計測試僅僅是做花架子，表面上該做的程序都做了，實質(zhì)上怎么簡單怎么做，底稿完全掩蓋了實質(zhì)上對審計準(zhǔn)則的違背，這是最大的不謹(jǐn)慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性。

　　3 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測試，是常規(guī)情況下的一般程序，作為注冊會計師不能照葫蘆畫瓢、機(jī)械地執(zhí)行，而應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，在了解具體情況下，做出專業(yè)判斷：應(yīng)當(dāng)實施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論？做這個行業(yè)，敏銳的觀察力是非常重要的，一個只知道按部就班走程序的審計人員或?qū)徲嬛砗茈y成長為一個優(yōu)秀的項目負(fù)責(zé)人或合伙人。因此，不要簡單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì)。