[ 摘 要 ] 隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會計電算化在社會經(jīng)濟中的運用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關注，本文以適應社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標為依據(jù)，順應當今網(wǎng)絡時代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿(mào)易組織對中國會計改革與發(fā)展作一展望，針對如何發(fā)展我國會計電算化的有關問題進行探討。

　　[ 關鍵詞 ] 會計電算化;世界貿(mào)易組織;網(wǎng)絡;內(nèi)部控制；
　　
　　為適應經(jīng)濟體制改革，自20世紀90年代初期以來，我國會計改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。我國加入了世界貿(mào)易組織說明我國的改革開放將進一步深化，我國和世界的聯(lián)系將更加緊密，我國是真正地融入了世界經(jīng)濟一體化的潮流。所有的這些主要體現(xiàn)在外國市場進一步的匯入和中國市場進一步的走出，就在這外入內(nèi)出的時候，中國民族經(jīng)濟受到的影響將是巨大的，其間有機遇也有挑戰(zhàn)，中國的民族會計市場也是如此，

　　互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，是全球IT領域繼PC機后的第二次產(chǎn)業(yè)浪潮，它帶來了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟和社會的重大變革。它對企業(yè)的影響是最直接和深遠的。首先，電子商務成為網(wǎng)絡時代的商業(yè)方式和企業(yè)生存形式；其次，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式運行，實現(xiàn)數(shù)字化管理；第三，網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)開始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟形態(tài)如直接經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟等逐步形成。財務會計系統(tǒng)是經(jīng)濟信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)使得財務會計系統(tǒng)的環(huán)境和 內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變革。

　　1.有關會計電算化的基本理念

　　1.1 會計電算化的含義 ，“會計電算化”是電子計算機在會計工作中應用的簡稱?！皶嬰娝慊钡倪@個“化”字體現(xiàn)了一個循序漸進的演變過程，即從非電算化逐步過渡到電算化；從初級電算化過渡到高級電算化這樣一個長期而艱巨的演變過程，而非一蹴而就。準確把握這個過程應從以下兩個方面進行理解。

　　1.1.1漸進性： 會計電算化的內(nèi)容應包括實現(xiàn)如下幾個轉變過程：

　　1.1.1.1 從單項應用向綜合財務處理轉變；

　　1.1.1.2 從財務會計電算化向?qū)⒇攧諘嫼统杀九c管理會計有機結合后的電算化轉變；

　　1.1.1.3從會計管理信息系統(tǒng)向會計決策支持系統(tǒng)轉變。與此同時，對會計數(shù)據(jù)的管理應從數(shù)據(jù)庫管理向數(shù)據(jù)倉庫管理方向發(fā)展。

　　1.1.2動態(tài)性：在會計電算化的過程中，要將會計學和計算機科學相互結合和交叉并推動會計學科的發(fā)展。因此，會計電算化是一個變化的過程、發(fā)展的過程和創(chuàng)新的過程。因此，不僅會計電算化的過程是變化的，而且對傳統(tǒng)會計也不能看成是靜止的。這里我們應該明確會計電算化是一個過程而不是目標。

　　1.2會計電算化的目標。會計電算化工作的目標，應該是應用企業(yè)財務會計原理和成本與管理會計方法以及計算機技術，對傳統(tǒng)手工會計的處理方法、流程及對會計數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理、傳輸和報告方式進行改造后而建立起的電算化會計信息系統(tǒng)。要建立一個新的電算化會計信息系統(tǒng)，目前急需澄清對會計電算化工作的誤解，糾正在認識上和實踐中出現(xiàn)的偏差。

　　1.2.1在認識上要明確“會計電算化”是指一個過程，而不是目標。但是，到目前為止從理論界到企業(yè)都把“會計電算化”看成是目標。因此,開發(fā)的會計電算化系統(tǒng)完全是模仿手工處理過程,對傳統(tǒng)會計不敢改革。所以，開發(fā)出來的系統(tǒng)完全是一個模擬手工處理的電算化仿真系統(tǒng)。這樣的系統(tǒng)對會計管理職能和控制職能的實現(xiàn)與手工處理沒有本質(zhì)的變化，只是對核算職能的實現(xiàn)有明顯的改善。顯然這不是會計電算化的初衷。

　　1.2.2要糾正把計算機看成純工具的片面認識。大家知道，紙張、文字及書寫的發(fā)明創(chuàng)造了會計的復式簿記，推動了原始會計向傳統(tǒng)會計的發(fā)展①。今天，我們有理由相信，計算機及現(xiàn)代信息技術的誕生已經(jīng)為傳統(tǒng)會計的革命準備了充分的條件。因為傳統(tǒng)會計的程序和規(guī)則是以手工信息處理為技術基礎而誕生的產(chǎn)物，沒有考慮也不可能考慮以計算機為核心的現(xiàn)代信息技術特征。所以，我們有理由相信這些程序和規(guī)則與現(xiàn)代信息技術的發(fā)展具有不適應性②。解決這一問題的根本癥結在于改造傳統(tǒng)會計本身，而不是簡單的替換處理工具。要改造傳統(tǒng)會計本身就要有革命的胸懷和氣魄來正視我們正面臨的新技術革命的挑戰(zhàn)。我們認為，21世紀的會計應該是適應現(xiàn)代企業(yè)制度需要的電算化會計信息系統(tǒng)（簡稱電算化會計）。

　　1.2.3這里所說的“電算化會計系統(tǒng)”與傳統(tǒng)會計又有什么不同呢？我們認為新的電算化會計應具備如下特征:

　　1.2.3.1信息系統(tǒng)的特征。所謂信息系統(tǒng)就是指從數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理到傳輸使用的整體。電算化會計系統(tǒng)是指對會計數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理與報告使用會計信息的管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個不同層次結構，分別為不同管理層服務。會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)結構（ＡＤＰＳ）為操作層服務；會計管理信息系統(tǒng)結構（ＡＭＩＳ）為中層管理服務：會計決策支持系統(tǒng)結構（ＡＤＳＳ）為高層服務。同時，會計管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)。

　　1.2.3.2數(shù)據(jù)集中存放和管理的特征“電算化會計”改變傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)重復記錄分散存放而帶來的弊端,采用先進的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取消各種會計明細分類賬和對賬操作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

　　1.2.3.3人機交互作用的特征?！半娝慊瘯嫛笨衫斫鉃橐粋€由人、計算機、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。因為它不僅具有核算的功能還具有管理和控制的功能，所以，它離不開人的交互作用，尤其是預測和輔助決策的功能必須在管理人員的控制下完成。因此，電算化會計系統(tǒng)不應該是一個“儍瓜型”的仿真系統(tǒng)，而應該是一個人機交互作用的“智能型”的管理信息系統(tǒng)。

　　“電算化會計”是會計學進入信息時代的發(fā)展，它是會計學、電腦與信息技術、企業(yè)管理及經(jīng)濟計量學等學科相互交叉結合后產(chǎn)生的綜合性學科。從某種意義上說，“電算化會計”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應用現(xiàn)代科技與方法對傳統(tǒng)會計進行改造和整合后產(chǎn)生的能適應信息化社會要求的新型應用型學科。

　　2.會計電算化的發(fā)展

　　2.1在明確了“會計電算化”的目標是對傳統(tǒng)會計進行改造以后建立的一個新的電算化會計信息系統(tǒng)之后，當前我國會計電算化工作應該特別注意處理好三個關系。

　　2.1.1正確處理財務會計電算化與管理會計電算化的關系。目前，我國會計電算化還處于會計核算電算化的水平，或者說，現(xiàn)在僅僅實現(xiàn)了財務會計的電算化。財務會計電算化還不是完整意義的會計電算化。因為，企業(yè)會計包括財務會計和成本與管理會計兩大分支。所以，完整意義的會計電算化應該是財務會計和管理會計的全面電算化。我們不能因為目前管理會計在企業(yè)應用還不普及或者有困難而停止不前。我們認為，管理會計在企業(yè)推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規(guī)范性和可操作性不如財務會計以及財務會計與成本管理會計的分離。因此，管理會計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開發(fā)研究。但是，管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，企業(yè)應在實現(xiàn)財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化，解決管理會計手工操作難的問題，這里應特別強調(diào)會計電算化不是簡單的財務會計電算化加管理會計電算化，而應該是財務會計與管理會計結合后的電算化，這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應用，真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。

　　2.1.2正確處理會計電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的關系企業(yè)管理信息系統(tǒng)（ＭＩＳ）是一個為企業(yè)管理決策服務的人、機系統(tǒng)。它通過對企業(yè)內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)進行處理獲取信息，控制企業(yè)的行為；利用已知的數(shù)據(jù)和模型對未來作出預測；從企業(yè)全局出發(fā)，對管理決策提供參考信息。企業(yè)管理信息系統(tǒng)按管理職能一般劃分為會計管理、人事管理、市場營銷、計劃管理、生產(chǎn)管理、庫存管理、技術管理等子系統(tǒng)。各子系統(tǒng)擔負著不同的任務，起著不同的作用。其中會計管理子系統(tǒng)(即電算化會計子系統(tǒng))是最重要的子系統(tǒng)，處于核心地位。這是因為會計管理子系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間存在如下關系：

　　2.1.3電算化會計子系統(tǒng)是開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的基礎。因為會計信息全面反映了企業(yè)銷、 供、產(chǎn)日常生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個環(huán)節(jié)，完整地反映了企業(yè)管理的全過程。沒有哪個子系統(tǒng)的管理信息像會計信息那樣自始至終貫穿于企業(yè)的管理活動之中，幾乎與其他所有子系統(tǒng)都有數(shù)據(jù)聯(lián)系。因此，企業(yè)管理現(xiàn)代化一般都從會計電算化開始，在此基礎上再逐步擴大功能，最終實現(xiàn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)，

　　2.1.3.1促使會計電算化向更高層次發(fā)展是建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)的前提。我國會計電算化的當務之急是加強會計電算化發(fā)展方向的引導，促進會計電算化從核算型向管理型過渡；重視會計電算化軟件開發(fā)和二次開發(fā)；引導會計電算化由單機向網(wǎng)絡化和客戶／服務器方向發(fā)展。只有這樣，企業(yè)管理信息系統(tǒng)才具備開發(fā)的良好基礎。

　　2.1.3.2企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會計電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標和客觀生存環(huán)境。脫離企業(yè)管理這個系統(tǒng)目標，會計電算化的研究就會迷失方向，無所適從。會計電算化的研究應站在整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的立場上，從整個企業(yè)的角度發(fā)揮計算機在管理中的應用，努力實現(xiàn)“管理一體化”?；蛘哒f，會計電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的目標是一致的。會計電算化只有充分參與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的工作才有生命力。因為企業(yè)管理信息系統(tǒng)為會計電算化提供研究課題，并不斷豐富會計電算化的內(nèi)容從而推動會計電算化的發(fā)展。正確處理好會計電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的關系，實現(xiàn)會計電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的共同目標，要求我們把會計電算化系統(tǒng)作為企業(yè)ＭＩＳ的一個子系統(tǒng)來開發(fā)，開發(fā)時又要充分考慮到它是企業(yè)ＭＩＳ的一個獨立的起核心作用的子系統(tǒng)。

　　2.2正確處理好會計電算化與審計的關系會計電算化是對傳統(tǒng)手工會計進行了改造和革新后產(chǎn)生的，它將在企業(yè)現(xiàn)代化管理中扮演重要角色。會計電算化信息系統(tǒng)的誕生不僅給傳統(tǒng)會計帶來革新而且也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊。主要表現(xiàn)在：

　　2.2.1會計電算化后，傳統(tǒng)審計線索變化了而且計算過程也不直觀了。 因為電算化會計的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。財務處理過程在計算機內(nèi)自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，過去對證賬、賬賬核對的辦法現(xiàn)在不方便了，這無疑給審計工作者帶來了困難。

　　2.2.2會計電算化后，過去的內(nèi)部管理制度也不適用了。 靠人為的分工來監(jiān)督很困難。因為電算化系統(tǒng)除憑證輸入目前需要由人工完成外，其余處理全由計算機完成，人工干預越來越少，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲和修改都不留痕跡。所以，手工會計使用的內(nèi)部控制方法失去了作用。這一點是對審計人員提出的嚴重挑戰(zhàn)。

　　2.2.3電算化會計系統(tǒng)本身的故障也會給審計工作帶來困難。 例如，不可預計的環(huán)境災害、硬件設備或軟件的失靈、人為無意的差錯和有意的舞弊等都可能給系統(tǒng)造成無法估計的危害。因此，會計電算化能給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也存在可能帶來巨大的風險。為了盡可能減少風險，尤其是打擊計算機舞弊，我們再不能重犯發(fā)達國家過去先研究電算化會計再研究電算化審計而造成巨大損失的錯誤。我們應該在研究開發(fā)電算化會計信息系統(tǒng)的同時重視研究電算化審計的工作，使二者相互配合相互促進。為此，當前在研究電算化會計系統(tǒng)時，要注意研究現(xiàn)代審計的要求，使會計軟件盡可能滿足審計的要求，以減少系統(tǒng)的風險。

　　2.3現(xiàn)代審計活動一般分為查詢審核、證實存在和系統(tǒng)分析三個階段⑤。在查詢審核階段，電算化會計應能為審計提供新的查詢線索。因此，電算化會計軟件應提供關于“憑證－總賬－報表”三者之間的雙向查詢功能。在證實存在階段，電算化會計系統(tǒng)應提供多種會計核算方法處理過程供用戶和審計員選擇，并編寫一套審計測試預留通道。系統(tǒng)分析階段是現(xiàn)代審計重要的過程。系統(tǒng)分析過程的重點是加強電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。美國注冊會計師協(xié)會在第3號《審計準則公告》 中將電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制分為一般控制和應用控制兩類。一般控制是指對會計電算化過程的組織、電算化會計系統(tǒng)的研制開發(fā)及應用環(huán)境等方面進行的控制。而應用控制是為適應各種會計處理的特殊要求而建立的能預防、檢測和更正錯誤、處理舞弊行為的控制措施。因此，應用控制與會計軟件開發(fā)密切相關，應特別引起重視。應用控制一般分為初始化與維護控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。

　　2.3.1初始化與維護控制。初始化工作主要指為保證系統(tǒng)正常運行而進行的準備工作。如設置系統(tǒng)初始時間、明細科目、口令、余額初始化及各種參數(shù)和文件的設置等。 初始化工作是后續(xù)工作的基礎， 因此會計軟件必須重視初始化工作的控制。維護工作主要指對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份和恢復。它是保證系統(tǒng)安全正確運行的重要措施。

　　2.3.2輸入控制。輸入控制是應用控制的重點。輸入控制就是在保證原始數(shù)據(jù)真實、準確的前提下，采取措施保證會計數(shù)據(jù)在編碼、填制記賬憑證及輸入過程中能及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的差錯并糾正。輸入控制的措施除了要不斷加強操作人員的責任心和提高技術水平外，還要采取如下控制方法：（1） 建立科目對照檢查； （2） 借、貸平衡檢查；（3） 邏輯性檢查；（4） 人工檢查。

　　2.3.3處理控制。處理控制的目的是保證處理步驟的正確性、可靠性和適應性。因此， 電算化會計系統(tǒng)應具備處理過程的時序控制。例如，成本核算的時序控制及打印報表前的過賬和結賬時序控制等。由于審計人員不能觀察到有關數(shù)據(jù)的處理過程，所以，對處理控制應特別關注。

　　2.3.4輸出控制。輸出控制的目的是保證輸出信息的準確、 可靠。輸出控制必須做到的措施有打印日志控制、 打印預覽控制、打印時間及序號控制等。

　　3、加入WT0對我國會計信息產(chǎn)業(yè)的影響

　　3.1主要表現(xiàn)。

　　3.1.1外國企業(yè)進入中國市場的大門已經(jīng)打開，將形成全新的市場競爭格局。我國會計信息產(chǎn)業(yè)這些年的高速增長，除了廠商的努力，在很大程度上要歸功于我國的財政制度和財政部門。財政部規(guī)定我國境內(nèi)的企事業(yè)單位在實施會計信息化工作時，必須使用合法的財務管理軟件。這就對國外的財務軟件廠商形成了較難突破的市場壁壘。隨著我國會計核算制度的進一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應性明顯增強，無形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會計制度、符合財務會計人員操作習慣的優(yōu)勢。從今年開始財政部著手建立國家統(tǒng)一會計核算制度，并逐步取消原有的分行業(yè)會計核算制度，這意味著國內(nèi)的財務制度及相關政策正在發(fā)生深刻的變革。在這次大的會計制度改革完成以后，國內(nèi)外的會計軟件將面臨著同樣的會計制度環(huán)境，真正的市場競爭才剛剛開始。另外，財政部已大幅精簡了機構，撤消了原有的電算化處，對會計信息化的管理職能已經(jīng)削弱了。今后軟件的發(fā)展方向應該由市場和需求來決定，政府不會進行過多的干預。

　　3.1.2加大市場競爭的激烈程度和行業(yè)風險。加入WTO以后，國外軟件企業(yè)會搶占中國市場，包括國外風險投資基金在內(nèi)的外資也會在中國軟件行業(yè)中大量投資，國外軟件企業(yè)與我國企業(yè)的兼并與合作機會大大增加、國內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。在這樣一個競爭環(huán)境下，大量資金少、規(guī)模小的軟件企業(yè)缺乏市場生存空間、勢必要轉向維護服務，或者走與大企業(yè)聯(lián)合的路子。 1999年，前五大財務管理軟件企業(yè)(用友、金蝶、安易、國強、新中大)的市場占有率之和為88％，隨著企業(yè)兼并和重組的進展，今后幾年財務及管理軟件市場的集中程度仍將不斷發(fā)展，在前幾位中有可能會出現(xiàn)國外品牌。而我國的產(chǎn)品在短期內(nèi)還很難打入國際市場。

　　3.1.3國際先進的系統(tǒng)設計理念會對國內(nèi)市場形成新的沖擊。國外軟件比較注重會計信息在整個企業(yè)管理過程中的綜合應用，強調(diào)對企業(yè)資源的充分利用和管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化，而且一向注重向國際化方向發(fā)展，符合國際會計慣例，一般具有多語種和多幣種處理能力。同國產(chǎn)軟件相比，在電子商務支持技術方面具有優(yōu)勢．能適應多種操作平臺，支持國際上流行的多種大型數(shù)據(jù)庫，具有靈活的數(shù)據(jù)接口，更加符合國際化和網(wǎng)絡化的發(fā)展潮流。在開放性的市場環(huán)境中，國外財會軟件無疑對希望向國際化方向發(fā)展的企業(yè)具有更大的吸引力。

　　3.1.4國外IT企業(yè)向下游拓展的潛在威脅依然存在。目前，信息產(chǎn)業(yè)的核心技術如大型數(shù)據(jù)庫技術、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術等均掌握在國外大公司的手中，這些巨無霸企業(yè)擁有雄厚的技術實力和強大的經(jīng)濟實力、一旦這些企業(yè)認為某一領域具有潛在的市場價值、依托其技術和市場優(yōu)勢會很快成為強大的對手。Word 對WPS，IE瀏覽器對Navigator瀏覽器的競爭都是很好的例子。在會計信息產(chǎn)業(yè).中也存在著類似的威脅。

　　3.1.5會計業(yè)務的發(fā)展將對會計信息化提出更高的要求。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化．在會計實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，從而形成對編制合并會計報告和分部報告的需求?？鐕?jīng)營的和對外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關外幣業(yè)務會計和外幣報表折算的功能。另外在成本核算體系、稅務會計處理、基金會計、非盈利組織會計等方面，我國都需要進一步完善現(xiàn)存的會計體系，修訂和補充具體會計準則。會計制度和會計準則的變化，將對財務管理軟件的功能提出新的要求。

　　3.1.6國內(nèi)軟件企業(yè)面臨著人才流失的壓力。市場的競爭就是人才的競爭。國外軟件企業(yè)的高薪制、定期出國培訓機會和優(yōu)越的工作環(huán)境等條件有很大吸引力：他們要想在中國市場占有一席之地，必然要選擇本土化的發(fā)展方向，大量招聘國內(nèi)人才?？梢灶A見，國外企業(yè)紛紛在國內(nèi)設置分支機構之時，就是國內(nèi)企業(yè)人才大量外流的時候。

　　3.2對策措施

　　3.2.1積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，推動現(xiàn)有企業(yè)的兼并重組。目前，我國會計軟件領域品牌雜亂，已經(jīng)通過部級評審的有17種軟件，通過廳級評審的有幾百家企業(yè)，但其中真正有市場號召力的品牌不多。加入WTO后，為了全方位的參與市場競爭，必須打破地區(qū)和行業(yè)壁壘．盡快建立起幾個全國性的大型企業(yè)集團，增強企業(yè)對市場風險的抵御能力。為此要加大企業(yè)兼并與重組的力度，企業(yè)并購與資本運營相結合，倡導強強聯(lián)合．以培育出技術水平高、競爭能力強的大企業(yè)集團。在加強國內(nèi)聯(lián)合的同時，積極吸引外資，建立與國際企業(yè)的合作關系。

　　3.2.2發(fā)揮現(xiàn)有的市場優(yōu)勢，繼續(xù)保持市場壟斷地位 。用熟悉的軟件，現(xiàn)在每增加一個用戶，都相當于增加了將來的市場份額。在適當?shù)姆秶鷥?nèi)甚至可以采取降價等傾銷措施，來搶占市場。國外軟件價格比較高，在中小企業(yè)推廣困難，談判費用高，因此國外軟件將以大型企業(yè)和行業(yè)應用為突破口，而且大業(yè)務利潤比較豐厚。國內(nèi)企業(yè)在這一方面的實力不足，應抓緊時間拿出自己的一體化解決方案，形成國內(nèi)技術應用于大型企業(yè)系統(tǒng)的成功案例，在大客戶市場占據(jù)有利地位。

　　3.2.3大幅度增加企業(yè)的研發(fā)投入，提高企業(yè)的整體技術水平?？萍歼M步是產(chǎn)業(yè)發(fā)展尤其是信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要推動力?，F(xiàn)在商業(yè)上大規(guī)模應用的計算機核心技術，都掌握在外國企業(yè)手中。國內(nèi)企業(yè)仍停留在應用軟件開發(fā)的層次上，由于受到技術層次上的限制，難以提出企業(yè)信息化的總體解決方案。作為國內(nèi)軟件企業(yè)一方面應該加大研究開發(fā)投入，形成一部分自主知識產(chǎn)權，另一方面，要針對世界先進技術進行跟蹤研究，積極引進已經(jīng)定型的技術成果?，F(xiàn)成技術的引進，其成本遠低于自己進行研究開發(fā)，資本的回報率較高，這也是在短時間內(nèi)盡快提高技術實力的有效途徑。

　　3.2.4在WTO允許的范圍內(nèi)建立健全非關稅貿(mào)易保護制度。世界貿(mào)易組織的宗旨是開放市場，推進貿(mào)易自由化，但是對于發(fā)展中國家允許在市場開放的問題上采取逐步自由化的靈活政策。我國一直強調(diào)應以發(fā)展中國家的身份加入WTO，其原因就在于此。去年國務院出臺了《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，對投融資、稅收等10大領域頒布了39條與軟件產(chǎn)業(yè)息息相關的政策條例，為軟件產(chǎn)業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。根據(jù)GATS和相關的具體文件，各締約方在國內(nèi)規(guī)章和相互承認的問題上，特別是技術標準、資格認證方面，可以制定相應的政策和法規(guī)，以控制市場開放的程度?！都夹g性貿(mào)易壁壘協(xié)議》提出了適用于產(chǎn)品標準的國際規(guī)則。該協(xié)議用“技術規(guī)定”這一術語指強制適用的標準，用“標準”這一術語指自愿標準。我國現(xiàn)有的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》就屑于強制適用的技術規(guī)定，原會計核算軟件的部、廳兩級評審工作屬于軟件的資格認證。為了與WTO的有關規(guī)定相適應，現(xiàn)有的強制性技術規(guī)定應修訂為技術標準，原有的資格認證制度也要向非政府性的資質(zhì)評價過渡。

　　3.2.5會計制度要與國際慣例相協(xié)調(diào)，但 同時也要保持中國特色。對于我國以行業(yè)為主的會計制度，國外財務軟件一直很難適應，這是國外軟件在我國無法打開市場局面的重要原因。但是我們的會計制度不能在國際上得到認同。建立國家統(tǒng)一的會計核算制度，與國際慣例相協(xié)調(diào)是這次改革的主要目標，為了配合這次較大的會計制度改革，國內(nèi)的財務管理軟件需要緊跟會計制度的改革步伐，對原有的軟件予以修改和完善，繼續(xù)保持國內(nèi)軟件與我國會計制度緊密結合。

　　3.2.6拓寬企業(yè)觸資渠道，支持會計信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。高新技術企業(yè)在發(fā)展中一個普遍的現(xiàn)象就是小企業(yè)的超常規(guī)、跳躍式發(fā)展，幾乎在每一個發(fā)展階段，都會有具有市場潛力新產(chǎn)品出現(xiàn)。國內(nèi)的用友、金蝶等就是這種情況。過去我國的信息產(chǎn)業(yè)之所以沒有出現(xiàn)上規(guī)模的大型企業(yè)，一個很重要的原因就是企業(yè)的融資渠道不暢，資金投入跟不上企業(yè)的發(fā)展速度。在國外風險資本是高新技術企業(yè)的“催化劑“，是中小企業(yè)研發(fā)投資和擴大企業(yè)規(guī)模最有效的融資渠道。為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，應建立我國的風險投資基金。此外應盡早設立創(chuàng)業(yè)板證券市場，放寬高新技術企業(yè)在國內(nèi)外上市的條件。國有商業(yè)銀行也應加大對國內(nèi)企業(yè)的信貸支持力度，從資金投入上保證我國會計信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展。

　　3.2.7采取“同質(zhì)優(yōu)先”的政府采購政策，推動民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展。行政事業(yè)單位的會計信息化程度一直落后于企業(yè)，但是今后的市場前景非常廣闊，行政事業(yè)單位財務管理軟件市場歷來是國內(nèi)企業(yè)的天下，大多數(shù)市場份額都可以納人政府采購的范圍之內(nèi)：在開放政府采購市場的同時，要保住國內(nèi)企業(yè)的這部分市場份額，為此政府可以運用國際規(guī)則和慣例以及政府采購政策來保護民族工業(yè)，支持本國企業(yè)發(fā)展。

　　4、財務會計必須適應互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展趨勢

　　4.1理論沖擊：互聯(lián)網(wǎng)對傳統(tǒng)財務會計理論的影響。傳統(tǒng)財務會計理論建立在一系列假設的基礎上，即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。傳統(tǒng)財務會計的四個假設適應傳統(tǒng)社會經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性、但是，在互聯(lián)網(wǎng)走進現(xiàn)代人們的日常生活，并充斥于社會經(jīng)濟活動的各個方面時，以前會計假設所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下，四個會計假設都面臨挑戰(zhàn)。

　　4.1.1對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計個體。指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務提供了基礎，從而也為規(guī)定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。這個個體是有形的實體。而網(wǎng)絡公司存在于網(wǎng)絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡公司是一個“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務發(fā)展不斷調(diào)整結盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡環(huán)境中對會計主體作出新的界定或?qū)嬛黧w假設本身進行修正是網(wǎng)絡會計無法回避的問題。

　　4.1.2對持續(xù)經(jīng)營假設的影響。持續(xù)經(jīng)營假設，指會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉換，其所承擔的債務也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。在互聯(lián)網(wǎng)絡環(huán)境下，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的小確定性。“虛擬公司”可以隨業(yè)務活動的需要隨時成立，當該項業(yè)務活動結束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務時，“虛擬公司”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假設將不再適用。在傳統(tǒng)財務會計中．非持續(xù)經(jīng)營條件下應適用清算會計；在網(wǎng)絡會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)建新的會計體系或方法，是必須予以明確的問題。

　　4.1.3對會計分期假設的影響。會計分期假設，指為了在會計主體終止之前，能夠向夸獎信息的需求者即使提供會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。計算機網(wǎng)絡的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網(wǎng)絡公司可能在某項交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡公司因某種業(yè)務或交易而成立，因某種業(yè)務或交易完成而終止，其存續(xù)的時間長度伸縮性很強，在存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡會計中必要性有多大，值得進一步探討。

　　4.1.4對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設，指會計核算以貨幣作為計量單位的最小單位。盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務信息。貨幣計量假設有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩(wěn)定不變。網(wǎng)絡會計不會對貨幣計量假設造成大的沖擊，互聯(lián)網(wǎng)對這一假設的用項主要表現(xiàn)為：由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時間和空間的限制，不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯(lián)網(wǎng)進行跨國金融工具交易時．在傳統(tǒng)財務會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網(wǎng)絡會計中是否有可能尋找到更好的計量單位？

　　4.2實務變革。

　　互聯(lián)網(wǎng)對傳統(tǒng)財務會計實務的影響。網(wǎng)絡會計對傳統(tǒng)財務會計實務的影響十分廣泛，例如權責發(fā)生制、歷史成本、財務報告、會計職能、會計模式、會計核算手段等方面都會受到一定的影響。本文就網(wǎng)絡會計對歷史成本計量屬性和財務報告的影響作一些分析。

　　4.2.1網(wǎng)絡會計對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是傳統(tǒng)財務會計的一個重要的原則，指會計人員在進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值．而是根據(jù)它的原始購置成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，歷史成本所提供的信息對信息需求者缺乏相關性，在通貨膨脹條件下．它受到了來自各方面的尖銳批評。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，這一原則將受到更多的沖擊。首先，網(wǎng)絡公司的交易對象大多是存在活躍市場的商品或金融工具，其市場價格撥動頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果．與會計信息使用者決策相關性弱；第二，網(wǎng)絡公司的解散可能經(jīng)常發(fā)生，并且從成立到解散可能只有較短甚至很短的時間，在這種情況下，盡管歷史成本計價的時點與清算時的時點相距不遠。但此時已屬非持續(xù)經(jīng)營階段，歷史成本不能反映公司的現(xiàn)金流量信息；第三，歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性．它對網(wǎng)絡公司經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，公司管理當局無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，財務會計為企業(yè)提供決策支持的職能無法發(fā)揮出來。

　　4.2.2網(wǎng)絡會計對財務報告的影響。財務報告由財務報表和附表、附注組成，包括定期報告和重大事項報告。財務報表提供可以用貨幣計量的經(jīng)營信息。在傳統(tǒng)財務會計中，財務報表是財務報告的核心；附表、附注提供報表以外貨幣性信息和非貨幣性信息，它們是財務報表的重要補充?；ヂ?lián)網(wǎng)在財務會計中的運用，使得財務數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時進行，不僅迅捷、而且可以雙向交流財務信息的及時性得到極大的提高。甚至報表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財務會計的原始數(shù)據(jù)為基礎．進行再加工，獲得更深入的信息。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物，并將日益成為人類經(jīng)濟生活中不可缺的一部分。在以知識尤其是高科技為基礎的知識經(jīng)濟社會，財務報告中包含的人力資源、環(huán)境保護等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再知識會計報表的補充，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無法披露的信息，都必須進行充分、及時的披露。由此，傳統(tǒng)財務會計報告的結構和內(nèi)容都需要進行較大的變革。

　　4.3網(wǎng)絡環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)控的新問題。

　　4.3.1、很難避免非法侵擾。網(wǎng)絡是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網(wǎng)絡下的會計信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

　　4.3.2、電子商務給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構的依賴。但直到目前相應的技術和法規(guī)還遠沒有達到完善，這也給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。

　　4.3.3、內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題:企業(yè)可能會擔心相關內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力; 稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作;稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

　　4.3.4、網(wǎng)絡環(huán)境下無形資產(chǎn)轉移難以控制。知識經(jīng)濟形成后:會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉移到了無形資產(chǎn)。實務經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉移。

　　綜上，隨著網(wǎng)絡技術的逐漸成熟與完善，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化。只有清楚地意識到這些變化，才能適應社會的發(fā)展，建立完備的、嶄新的會計體系。近年來，企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)推廣電子商務，已成為全球性商業(yè)發(fā)展的重要趨勢之一。專業(yè)人員(例如:會計師、會計人員、稽核人員等)如何體察此種趨勢，培養(yǎng)相關的能力，以掌握機會，發(fā)揮專業(yè)服務功能，應是值得重視的課題，從內(nèi)部稽核及外部審計的角度，探討網(wǎng)絡技術對于企業(yè)交易處理流程及內(nèi)部控制制度的沖擊與影響具有深遠意義。

　　4.4、網(wǎng)絡環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善。

　　4.4.1、網(wǎng)上公證曲三方牽制的形成。由于網(wǎng)絡環(huán)境下原始憑證仍然用數(shù)字方式進行存儲，所以也不能像手工系統(tǒng)那樣對每一張憑證作痕跡檢驗?？墒抢镁W(wǎng)絡所特有的實時傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務項目，我們可以實現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認證機構領取數(shù)字簽名認證和私有密鑰。當業(yè)務發(fā)生時，一方將單據(jù)傳到認證機構，由認證機構確認并將經(jīng)過數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時轉發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實經(jīng)過雙方認可的交易。而單獨某一方因無法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時，該憑證以加密和末加密兩種形式存儲于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，會計人員只有可能修改其末加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業(yè)務產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認證機構其解密并加以對照即可。

　　4.4.2、監(jiān)控與操作的分離實現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出，電算化系統(tǒng)下內(nèi)部牽制沒有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個角度看，手工系統(tǒng)下的多方牽制也不是一個成熟的牽制方法，只是通過多人的重復勞動實現(xiàn)牽制。因此這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能適應電算化會計系統(tǒng)的要求，必須找到能夠充分利用網(wǎng)絡實時高效的特點的方法。一個比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個崗位，對每一筆業(yè)務同時進行多方備份。當會計人員進行帳務處理時，其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機器上，由監(jiān)控人員進行即時或定期審查，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進行深入調(diào)查。這樣明確了崗位的劃分，實現(xiàn)了有效牽制。

　　4.4.3、在線測試的實現(xiàn)使軟件內(nèi)部可能存在的漏洞能夠得到及時解決。對于計算機軟件來說，其內(nèi)部錯誤或不足是無法避免的。因此其解決辦法只有兩個:一是在開發(fā)過程中加強交流，充分測試;二是在發(fā)現(xiàn)問題后及時解決。而在單機系統(tǒng)下，用戶與軟件供應商之間由于受空間、時間的影響無法進行充分的交流，降低了系統(tǒng)的可信賴性。但是在網(wǎng)絡時代，即使萬里之隔也可以在幾秒鐘內(nèi)建立連接，進行實時高質(zhì)的通訊或軟件傳輸。這給解決上述問題帶來了方便。比如在開發(fā)時期用戶可以隨時向供應商提出最新的要求或意見，同樣，開發(fā)商也可以及時把剛修正的軟件傳送給用戶進行測試，大大提高了軟件質(zhì)量和開發(fā)速度。同樣在使用過程中，開發(fā)商可以通過網(wǎng)絡對用戶的系統(tǒng)進行定期的在線測試，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以及時通知用戶并進行在線升級，把BUG的存在時間控制在最短，提高系統(tǒng)健壯性。

　　5.結束語

　　加入WTO以后，我國經(jīng)濟將迅速融人世界經(jīng)濟體系之中，經(jīng)濟的繁榮發(fā)展和市場的全面開放，必將對企事業(yè)單位的信息化進程產(chǎn)生新的推動，管理和電子商務軟件的需求員將大大增加。財務、供應鏈管理一體化應用的企業(yè)級財務軟件將成為財務軟件市場的主體。競爭的國際化會促進軟件質(zhì)量和服務效率的全面提高，會計信息化市場將擺脫原有的行政干預的陰影，形成公平有序競爭的新秩序。在網(wǎng)絡時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發(fā)展，我們還必須從理論上和實踐上進行認真的探討。我們認為，21世紀的會計應該是一個以信息技術為中心的嶄新會計，而不是一個修修補補的會計。我們應該抓住對會計電算化的討論來促進傳統(tǒng)會計的革新。

　　[參 考 文 獻]

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