簡介： 眾所周知，貨幣資金是被審計(jì)單位（即各類企業(yè)或客戶）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的第一個(gè)科目，貨幣資產(chǎn)則是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重大事項(xiàng)。在貨幣資金之中又包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)會(huì)計(jì)科目。由于客戶的銀行存款占貨幣資金的比例往往最大，所以銀行函證對于審計(jì)質(zhì)量和效率的影響很大。但實(shí)踐中，事務(wù)所的銀行函證工作存在許多不利因素，筆者就此作些探討，求教于方家。

　　一、銀行函證的困擾

　　在審計(jì)過程中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，辦理銀行函證一般難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。有時(shí)銀行函證的回函率很低，主要是有許多不利因素困擾著我們。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銀行賬戶偏多的困擾

　　企業(yè)尤其是能源企業(yè)的銀行賬戶之所以偏多，其主要原因有三個(gè)方面：一是能源企業(yè)貨幣資金流入流出量很大，購銷業(yè)務(wù)覆蓋面很廣，正常經(jīng)營業(yè)務(wù)需要在不同的城市開戶才能順利辦理；二是能源企業(yè)因融資業(yè)務(wù)需要在不同的銀行辦理貨款，企業(yè)每辦理一筆新的貨款，銀行就要求在該行開設(shè)一個(gè)賬戶，導(dǎo)致企業(yè)的銀行賬戶日益增加；三是企業(yè)沒有及時(shí)對失去原有功能的閑置賬戶進(jìn)行清理和撤銷，于是出現(xiàn)余額很小甚至為零的賬戶。

　　客戶銀行賬戶偏多，至少產(chǎn)生三個(gè)方面的不利影響：一是客戶的出納人員在每月的銀行對賬中，難以及時(shí)收齊各個(gè)銀行的對賬單，影響了企業(yè)對賬的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；二是在總體上增加了專業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量，占用了各個(gè)銀行的資源，影響了銀行的工作效率；三是當(dāng)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，銀行函證的工作量也有所增加，也影響了審計(jì)的工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

　　（二）銀行函證格式與基層銀行權(quán)限的困擾

　　銀行函證模板的格式本來不應(yīng)該是一個(gè)主要問題（財(cái)政部與中國人民銀行早于1999年發(fā)布的關(guān)于“函證”的聯(lián)合通知，對于函證格式、回函期限、回函收費(fèi)等都做出了規(guī)定），但是現(xiàn)在對于個(gè)別銀行來說卻成了一個(gè)十分重要的問題。在審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的銀行函證格式，對于中行、工行、農(nóng)行、交行、民生銀行、招商銀行等各個(gè)專業(yè)銀行都是適用的，這些銀行見到注冊會(huì)計(jì)師出具的銀行函證，一般都會(huì)及時(shí)予以辦理，但是仍有許多地區(qū)的銀行不予配合。比如華東某省某市建行業(yè)務(wù)人員則以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的函證格式不符合該行的要求為名，不予及時(shí)辦理函證手續(xù)。建行業(yè)務(wù)人員收到銀行函證之后，要求企業(yè)出納人員按照建行的函證格式，回去重新填寫函證內(nèi)容并加蓋企業(yè)公章之后，再到建行去辦理函證手續(xù)。企業(yè)人員到建行辦理銀行函證，一般需要往返幾趟。企業(yè)和事務(wù)所的有關(guān)人員對此十分不理解。據(jù)了解，建行為了加強(qiáng)內(nèi)部控制而規(guī)定縣（區(qū)）級及其以下銀行不能直接對客戶出具銀行函證，只能由市（地）級甚至省級銀行才能向客戶出具銀行函證。這樣就導(dǎo)致銀行、客戶、事務(wù)所三方面辦理銀行函證的工作效率更低。

　　（三）當(dāng)?shù)劂y行賬戶函證的困擾

　　對于企業(yè)在當(dāng)?shù)氐你y行賬戶，審計(jì)人員一般會(huì)要求全部予以函證，即使銀行余額為零的賬戶也要予以函證，以便取得確認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)的充分證據(jù)。但是，有的企業(yè)人員往往以某種理由要求減少銀行函證的數(shù)量，尤其是余額為零的賬戶，客戶一般不愿辦理函證。此外，審計(jì)人員對當(dāng)?shù)劂y行賬戶，一般會(huì)要求與客戶雙方共同派人到銀行辦理函證，但是有少數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不愿事務(wù)所同時(shí)派人去銀行辦理函證手續(xù)。還有，審計(jì)外員對當(dāng)?shù)劂y行賬戶，一般會(huì)要求企業(yè)在事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)期間辦理完成，但有少數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)以某種理由，要求放到審計(jì)人員離開審計(jì)現(xiàn)場之后再予以辦理。

　?。ㄋ模┊惖劂y行賬戶函證的困擾

　　對交通方便、距離較近的異地銀行賬戶，審計(jì)人員一般會(huì)要求被審計(jì)單位，能夠派人到銀行現(xiàn)場函證的盡量派人辦理。但是有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員不管交通是否方便，距離是遠(yuǎn)是近，都會(huì)主張采取郵寄的方式辦理銀行函證。對此，有的審計(jì)人員主張對異地銀行賬戶由客戶辦理郵寄手續(xù)，有的審計(jì)人員則主張由審計(jì)人員親自辦理郵寄手續(xù)。此外，異地銀行收到函件之后，由于銀行辦理函證有的收取函證手續(xù)費(fèi)，有的不收取函證手續(xù)費(fèi)，有的收費(fèi)較多，有的收費(fèi)較少，加上各個(gè)銀行的業(yè)務(wù)人員比較繁忙，所以，銀行業(yè)務(wù)人員有的會(huì)按照函證上的要求辦事，有的則不一定會(huì)按照要求辦理，導(dǎo)致事務(wù)所制作的銀行函證回函率很低。

　?。ㄎ澹┿y行辦理函證亂收手續(xù)費(fèi)的困擾

　　有的地方銀行辦理函證不收取手續(xù)費(fèi)，有的地方銀行辦理函證普遍收取手續(xù)費(fèi)，且標(biāo)準(zhǔn)不一。如山東菏澤市邪城縣的中行、農(nóng)行、工行、建行四家銀行，為菏澤煤電公司力、理函證時(shí)均不收取手續(xù)費(fèi)。但是山東濟(jì)寧市、濟(jì)南市等地幾家銀行辦理函證都要收取函證費(fèi)，如濟(jì)寧中信銀行收取10元，濟(jì)寧商業(yè)銀行和濟(jì)南民生銀行均收取100元，濟(jì)南浦發(fā)銀行收取150元，濟(jì)寧中行、建行、工行、農(nóng)行四家銀行均收取200元，工行河北省遷西縣潘家口支行對每份銀行函證最低收費(fèi)200元并按詢證內(nèi)容累加每項(xiàng)詢證100元，濟(jì)寧交通銀行收取300元。更有甚者，北京建行宣武支行規(guī)定，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的函證，每份收取函證手續(xù)費(fèi)500元，如果改用建行的函證格式，每份函證收取200元。當(dāng)人們詢問銀行業(yè)務(wù)員為什么要收取函證費(fèi)時(shí)，他們的回答一般為“這是總行的文件規(guī)定”。既然是總行的規(guī)定，為什么濟(jì)寧的銀行收取函證費(fèi)，而菏澤市邪城縣的幾家銀行都不收詢證費(fèi)。筆者曾經(jīng)向幾家銀行業(yè)務(wù)員索要函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件，他們都說有文件，但是一直沒有提供出來。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對銀行收取每筆函證幾百元的手續(xù)費(fèi)意見很大，他們認(rèn)為，有的銀行每月也要與企業(yè)對賬，但是企業(yè)并沒有向銀行收取對賬手續(xù)費(fèi)。銀行為企業(yè)辦理銀行函證屬于正常的對賬義務(wù)，也不應(yīng)該向企業(yè)收取詢證手續(xù)費(fèi)。銀行向企業(yè)收取標(biāo)準(zhǔn)不一、標(biāo)準(zhǔn)過高的函證費(fèi)，既增加了企業(yè)的不必要開支，也影響了事務(wù)所的審計(jì)效率，還嚴(yán)重影響了銀企關(guān)系。

　　二、銀行函證的出路

　?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制銀行賬戶的數(shù)量

　　1.應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“從嚴(yán)控制”的原則，使企業(yè)的銀行賬戶數(shù)量盡量減少，既要能滿足企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營和籌措資金的需要，又不影響企業(yè)、銀行之間辦理資金進(jìn)出和對賬業(yè)務(wù)的效率。

　　2.企業(yè)尤其是能源企業(yè)要定期（每年或者半年）不定期地對銀行賬戶進(jìn)行清理，并將全部銀行賬戶劃分為必須保留、必須撤銷和可用可不用三類，以便分別做出處理決定。

　　3.及時(shí)對銀行賬戶進(jìn)行調(diào)整和處理，對閑置賬戶特別是余額為零的賬戶及時(shí)予以撤銷；對余額很小的銀行賬戶，能夠合并的及時(shí)予以合并。

　?。ǘ┮y(tǒng)一使用銀行函證模板格式。

　　1.有關(guān)銀行的總行與事務(wù)所的行業(yè)協(xié)會(huì)或者主管部門，要對銀行函證的格式予以相互認(rèn)同，即事務(wù)所制定的銀行函證模板要得到銀行的認(rèn)可，銀行一般不得以某些理由拒絕使用事務(wù)所出具的銀行詢證函。

　　2.金融企業(yè)要防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要完善內(nèi)部控制制度和責(zé)任追究制度，健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，關(guān)鍵問題并不在于銀行函證的格式問題。銀行詢證函的格式只是一個(gè)形式問題，并不存在實(shí)質(zhì)性的問題。如果某個(gè)銀行只是注重形式而不注重實(shí)質(zhì)性問題，那就是舍本求末，對于其控制內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)毫無意義。

　　3.事務(wù)所在制定銀行詢證函的模板時(shí)，也要注意各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的一般要求和特殊要求，努力提高銀行詢證函模板的通用性和適應(yīng)性。

　　4.審計(jì)人員在使用銀行詢證函的模板時(shí)，要盡量采用積極的函證方式或者格式，少用或者不用消極的函證方式或者格式，因?yàn)榉e極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)一般比消極的函證方式更可靠。如果金融企業(yè)與事務(wù)所在銀行詢證函的格式問題上實(shí)現(xiàn)了相互認(rèn)同，就會(huì)提高金融企業(yè)、事務(wù)所和被審計(jì)單位三方的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ㄈ┎灰讼拗苹鶎鱼y行出具函證的權(quán)力

　　筆者認(rèn)為，哪一級銀行機(jī)構(gòu)是否有權(quán)出具銀行詢證函并不是金融機(jī)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵問題，關(guān)鍵是各級銀行機(jī)構(gòu)怎么出具銀行詢證函，按照什么程序出具銀行詢證函，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)了如何追究責(zé)任，追究誰的責(zé)任。如果一個(gè)銀行系統(tǒng)將這些問題解決好了，那么任何一級銀行機(jī)構(gòu)都可以出具銀行詢證函。如果一個(gè)銀行系統(tǒng)不是主動(dòng)從完善內(nèi)部控制措施出發(fā)，而只是被動(dòng)地限制基層銀行部門辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限，這樣不僅不能更加有效的控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，反而有可能增加銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)降低銀行自身的競爭力。

　?。ㄋ模┮凑?ldquo;可靠與及時(shí)”的原則辦理當(dāng)?shù)劂y行函證

　　1.對于當(dāng)?shù)氐你y行賬戶余額，無論多少或者是零余額賬戶，原則上要求全部予以函證；企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能以多函證會(huì)多花費(fèi)、多跑路等理由，要求對部分余額小甚至為零的賬戶免于函證。當(dāng)然，如果注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)已經(jīng)取得的銀行對賬單和某個(gè)銀行賬戶余額較小甚至為零等信息，可以判斷對某個(gè)賬戶余額免于函證并不影響對整個(gè)銀行存款的確定，也可以對某個(gè)賬戶做出免于函證的決定。

　　2.為了提高函證效率，對當(dāng)?shù)刭~戶函證時(shí)，一般需要事務(wù)所和客戶雙方同時(shí)派人去辦理。

　　3.對當(dāng)?shù)劂y行賬戶進(jìn)行函證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持在審計(jì)現(xiàn)場當(dāng)時(shí)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同辦理完畢，一般不應(yīng)同意企業(yè)財(cái)務(wù)人員的要求，放到審計(jì)人員離開審計(jì)現(xiàn)場之后再予以辦理。

　?。ㄎ澹┮凑?ldquo;謹(jǐn)慎與可靠”的原則辦理異地銀行函證

　　1.對于異地賬戶我們不能簡單地一律采用郵寄方式函證，能夠派人現(xiàn)場函證的盡量派人辦理，對于現(xiàn)場函證確有困難的，就采用郵寄方式進(jìn)行函證，因?yàn)猷]寄函證方式的回函率一般比現(xiàn)場函證的回函率低。當(dāng)然，在現(xiàn)場函證有困難，郵寄函證回函率很低的倩況下，也可以選擇傳真或者電子郵件函證的替代方式。如果銀行以傳真、電子郵件方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求銀行寄回詢證函原件。

　　2.在辦理異地賬戶函證時(shí)，要由審計(jì)人員親自辦理郵寄手續(xù)，不應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)人員辦理郵寄手續(xù)。

　　3.為了防止金融機(jī)構(gòu)收到銀行詢證函件后不辦理或者少辦理回函事宜，金融企業(yè)和事務(wù)所的主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，健全制度，形成機(jī)制，統(tǒng)一收費(fèi)，追究責(zé)任，實(shí)行獎(jiǎng)懲。

　?。┮?guī)范銀行函證手續(xù)費(fèi)的收取行為

　　1.針對目前銀行辦理函證亂收手續(xù)費(fèi)的行為（表現(xiàn)為有的不收取，有的收取，有的收多，有的收少），國家有關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)行全面的清理整頓，以規(guī)范各個(gè)銀行的收費(fèi)行為。

　　2.銀行是企業(yè)而不是行政機(jī)關(guān)，企業(yè)行為是以盈利為目標(biāo)的，銀行辦理函證應(yīng)該收取適度的手續(xù)費(fèi)（如辦理一份銀行函證以收取30元至50元為宜），收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不宜過高。因?yàn)殂y行每辦理一筆函證（通過電腦核對銀行賬戶余額，在銀行函證上填寫數(shù)據(jù)和說明，最后加蓋銀行印章）只需要幾分鐘的時(shí)間，憑什么每辦理一筆函件收取幾百元。

　　3.金融機(jī)構(gòu)的主管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（如可以規(guī)定：對現(xiàn)場函證的每份函證最多收取30元；對傳真或者電子郵件函證的每份最多收取40元；對郵寄函證的每份函證最多收取50元）。當(dāng)然，銀行為了提高自身的競爭力，也可以降低標(biāo)準(zhǔn)收取，甚至免費(fèi)辦理函證業(yè)務(wù)，但是任何金融機(jī)構(gòu)不得擅自超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取函證手續(xù)費(fèi)。