對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，一貫秉持專業(yè)懷疑、恪守職業(yè)準(zhǔn)則是至關(guān)重要的，但仍然需要時(shí)刻以“如臨”“如履”的心態(tài)，吸取他人失敗的教訓(xùn)，使悲劇不再重演。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在眾多方面均面臨審計(jì)陷阱，本文歸納了來自審計(jì)主體的幾大陷阱，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的警惕性。

　　不確定事項(xiàng) “確定”隱患

　　不確定事項(xiàng)包括：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面出現(xiàn)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再符合的跡象；被審計(jì)單位存在為他人提供各種擔(dān)保抵押及為客戶未來提供不可撤銷承諾，以及與短期投資有關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)十分集中等。

　　值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)形形色色的擔(dān)保抵押認(rèn)識(shí)不足。擔(dān)保抵押像難解的死結(jié)，使得相當(dāng)一些企業(yè)頻頻涉訟、瀕臨困境。擔(dān)保方式包括流動(dòng)資金貸款擔(dān)保、企業(yè)債券發(fā)行擔(dān)保、票據(jù)承兌擔(dān)保、授信額度擔(dān)保等。抵押則包括以房地產(chǎn)抵押、以股權(quán)抵押、以實(shí)物資產(chǎn)抵押、以專屬權(quán)利抵押等。不管是何種性質(zhì)的擔(dān)保抵押，其風(fēng)險(xiǎn)都往往是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，特別是它們共有的關(guān)聯(lián)性特征，更進(jìn)一步放大了風(fēng)險(xiǎn)的能量。

　　不確定事項(xiàng)通常體現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會(huì)扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀表達(dá)，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師只見樹木不見森林，極有可能發(fā)表不當(dāng)意見。不確定事項(xiàng)的隱患是確定的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師適時(shí)追加審計(jì)程序是預(yù)防疏忽和失察的前提，否則將會(huì)付出代價(jià)。

　　關(guān)聯(lián)方交易 暗箱操作

　　關(guān)聯(lián)方之間的交易作為一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是不可避免的，由于產(chǎn)生的特定條件，用公允價(jià)值對(duì)交易進(jìn)行重新計(jì)量調(diào)整亦十分困難。被審計(jì)單位通過與關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易改善報(bào)表形象似乎成了最為“便捷”的手段，其程序是：首先從賬面上混淆待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的形態(tài)，因?yàn)橹挥胁煌愘Y產(chǎn)的交換才能確認(rèn)收益；然后將“逆向推算”出的換入資產(chǎn)“拔高價(jià)值”履行評(píng)估確認(rèn)手續(xù)；之后利用換人與換出資產(chǎn)的巨大價(jià)格落差填充利潤(rùn)總額。對(duì)于這種非經(jīng)常收益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)交易的真實(shí)性、合法性和有效性、交易價(jià)格的公允性以及信息披露的充分與準(zhǔn)確性予以足夠的關(guān)注。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易過程中，要養(yǎng)成一種深思熟慮的專業(yè)精神，尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)聯(lián)定價(jià)和交易披露內(nèi)容深入剖析，如果將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測(cè)試，極可能落人被審計(jì)單位的預(yù)設(shè)陷阱。

　　函證確認(rèn) 誤作鐵證

　　向交易有關(guān)的對(duì)象（包括銀行、債務(wù)人或債權(quán)人等）直接函證，請(qǐng)求確認(rèn)，以獲得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。但令注冊(cè)會(huì)計(jì)師尷尬的是，能夠獲取回函尤其是獲取可靠的回函，似乎越來越困難。

　　現(xiàn)實(shí)情況是，客戶可能對(duì)來函不屑一顧，也可能把詢證函視為例行公事，隨便簽章敷衍。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然也能做到函詢相符，但事后卻有可能被客戶推翻。至于隨意選擇一些應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行函證，或者迫于客戶壓力，選擇客戶指定的應(yīng)收賬款單位進(jìn)行函證，而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師吞下苦果的案例不勝枚舉。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)識(shí)到，函證只是為了獲取進(jìn)一步的證據(jù)，不能將函證結(jié)果視為鐵證，進(jìn)而予以完全信賴。當(dāng)然，函證對(duì)象的選擇也應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)專業(yè)判斷進(jìn)行，而不能被客戶所左右。

　　存貨溢列 監(jiān)盤粗疏

　　對(duì)一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目；存貨置放于不同處所，使得存貨的控制及盤點(diǎn)困難；存貨的種類繁多，差異較大，因呆滯、過時(shí)、陳舊及受損而使其減值；注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)Ρ粚徲?jì)單位的產(chǎn)銷活動(dòng)及行業(yè)背景了解不足，而難以作出合理判斷，相關(guān)資料的搜集也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來很大難度。

　　對(duì)于被審計(jì)單位存貨數(shù)量或單價(jià)的虛計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)不實(shí)之處，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨審計(jì)方面也存在很大風(fēng)險(xiǎn)。放松對(duì)存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的控制，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自投羅網(wǎng)、自縛手腳。