[提要]大陸與臺灣文化淵源、法律制度同為一根，市場經(jīng)濟所建立的都是資本信譽制度，而不是商業(yè)信用制度。為此，在公司或企業(yè)設立或變更時，均需要對股東的出資進行驗證，這種存在驗資業(yè)務和驗資準則的情況在國際上是少有的。本文著重對海峽兩岸驗資準則的異同之處進行了比較研究，供同行參考。

　　驗資準則框架比較

　　從準則的框架上看，兩地有許多相同之處。首先，準則發(fā)布機關(guān)均為政府部門。大陸的驗資準則《獨立審計實務公告第1號——驗資》由中國注冊會計師協(xié)會制訂，財政部發(fā)布。中國臺灣的驗資準則《公司行號申請登記資本額查核辦法》由“經(jīng)濟部”制訂并發(fā)布。其次，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的制訂和發(fā)布機構(gòu)均為行業(yè)協(xié)會。大陸的驗資規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會制訂和發(fā)布。臺灣的驗資規(guī)范指南《會計師承辦公司行號申請登記資本額查核簽證須知》由臺灣地區(qū)注冊會計師公會聯(lián)合會制訂、報“經(jīng)濟部”備案后發(fā)布。第三，公司注冊資本驗證人均為注冊會計師和會計師事務所。大陸的公司注冊資本審驗由中國注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行。臺灣的公司注冊資本驗證（查核）由會計師（也稱注冊會計師）和會計師事務所進行。

　　從框架內(nèi)容上看兩地準則較相近，只在個別規(guī)定有差異。如大陸的驗資準則——《獨立審計實務公告第1號——驗資》，共分4章26條，主要規(guī)范了驗資定義、驗資種類、需要驗資的單位、被審驗單位與注冊會計師的責任、驗資中對注冊會計師職業(yè)道德的要求、受托與驗資計劃、對公司的要求、審驗范圍、審驗方法、利用專家工作、審驗工作記錄、驗資報告的內(nèi)容、驗資報告的作用、用途與使用責任等。臺灣的驗資準則——《公司行號申請登記資本額查核辦法》，共分12章12條，主要規(guī)范了法規(guī)適用順序、會計師查核報告書之附表規(guī)定、需要驗資的單位、對公司的要求、股東繳納款相關(guān)規(guī)定、審驗方法（會計師查核情形）、查核報告書記載事項、委托會計師代理規(guī)定、委托文件、主管機關(guān)抽驗資本、適用范圍（行號準用、公營事業(yè)排除）、實施日期等。個別規(guī)定上的差異，如臺灣在驗資準則中規(guī)定，工商登記機關(guān)應抽驗資本，而大陸在驗資準則中沒有規(guī)范工商登記機關(guān)抽驗資本，只在工商登記有關(guān)法規(guī)中規(guī)范。大陸在驗資準則中規(guī)范了驗資定義、被審驗單位的責任與注冊會計師的責任、利用專家工作的要求、注冊會計師的職業(yè)道德、驗資報告的作用等內(nèi)容。而臺灣準則無這方面規(guī)定。

　　驗資對象比較

　　1.大陸的驗資對象。根據(jù)《獨立審計實務公告第1號——驗資》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)已設立或擬設立的，依法應當進行驗資的企業(yè)，其注冊資本實收情況或變更情況均需注冊會計師審驗。具體驗證對象是公司編制的注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表。

　　2.臺灣的驗資對象。根據(jù)臺灣《公司行號申請登記資本額查核辦法》規(guī)定，除以公司債轉(zhuǎn)換股份或銀行、保險公司、票券金融公司、證券金融公司、外匯經(jīng)紀公司、信用卡公司外，申請設立登記或合并、增減實收資本等變更登記的公司，其申請登記資本額均由會計師查核（審驗）。具體審驗對象是公司設立、合并、增減實收資本額基準日的資產(chǎn)負債表，股東繳納現(xiàn)金或債權(quán)抵股款明細表，減資明細表，財產(chǎn)抵繳股款明細表，合并或盈余或公債增資配股明細表。

　　3.驗資對象的差異。大陸規(guī)定驗資的具體對象是公司編制的注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表。臺灣規(guī)定驗資的具體對象是公司設立、合并、增減實收資本額基準日的資產(chǎn)負債表，股東繳納現(xiàn)金或債權(quán)抵股款明細表，減資明細表，財產(chǎn)抵繳股款明細表，合并或盈余或公債增資配股明細表。

　　審驗范圍比較

　　大陸的驗資準則規(guī)范了審驗范圍，而臺灣的驗資準則中沒有規(guī)定具體的審驗范圍。

　　大陸的驗資準則規(guī)定：設立驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種等。變更驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位注冊資本和實收資本（股本）增、減變動情況有關(guān)的事項。增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務清償或擔保情況、相關(guān)會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。

　　審驗方法比較

　　1.大陸驗資準則規(guī)定的審驗方法。以貨幣出資的，注冊會計師應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎上審驗出資者的實際出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應當檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。

　　以房屋、建筑物、機器設備和材料等實物出資的，應當觀察、監(jiān)盤實物，驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定分別在資產(chǎn)評估或價值鑒定或各出資者商定的基礎上審驗其價值。

　　以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應當驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的基礎上審驗其價值。

　　以凈資產(chǎn)折合實收資本（股本），或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資人的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實收資本（股本）及因合并增加實收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實收資本（股本）的，應當按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎上確定其價值。

　　2.臺灣驗資準則規(guī)定的審驗方法?，F(xiàn)金及債權(quán)轉(zhuǎn)入之股款，應查核該股款繳納或借入情形，其有送存銀行者，應核對存款憑證；如系以票據(jù)等方式存匯轉(zhuǎn)撥者，應查核已否兌現(xiàn)。股款如已動用應列表說明其用途；必要時主管機關(guān)得要求加附動用憑證影印本。

　　盈余轉(zhuǎn)作資本者，應依據(jù)公司章程、股東常會承認或股東同意之決算書表，查核盈余分派情形并加附盈余分配表。

　　公積轉(zhuǎn)作資本者，應查核其種類及內(nèi)容，并列表說明提列數(shù)額之計算及歷年已沖轉(zhuǎn)金額是否相符。其為資產(chǎn)重估而提列之資本公積，應附核準提列之憑證；如系土地增值轉(zhuǎn)列者，應敘明土地增值稅準備之提列情形，并加附土地所有權(quán)狀影印本、土地增值稅計算表及地政機關(guān)核發(fā)之地價證明文件影印本。

　　合并發(fā)行新股者，應依據(jù)股東會、董事會之決議或股東同意書及合并契約書就股東姓名、配發(fā)股數(shù)等予以查核。

　　3.兩地審驗方法基本相同，對于變更驗資都要求在審計的基礎上進行驗證。

　　對股東要求比較

　　1.大陸驗資準則中對股東的要求。（1）出資者及被審驗單位的責任規(guī)定。按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責任。（2）提供資料要求。注冊會計師應當向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表。（3）建立賬簿要求。對于依法應當建立會計賬簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會計師應當提請其建立必要的會計賬簿。（4）財產(chǎn)權(quán)手續(xù)要求。對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)出資的，其價值應當經(jīng)各出資者認可，并應當依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于國家規(guī)定應當在一定期限內(nèi)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗資時尚未辦妥的，注冊會計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函。

　　2.臺灣驗資準則中對股東的要求。股東繳納現(xiàn)金股款明細表，應載明股東姓名、股東所繳股款金額及繳納日期、股款送存銀行之賬戶及日期，并檢附送金單影印本，無送金單者，檢送存折或?qū)~單或查詢單影印本。但以須經(jīng)票據(jù)交換之票據(jù)存入時，檢送之單據(jù)以足以證明票款業(yè)經(jīng)銀行兌現(xiàn)入賬者為限。

　　債權(quán)或財產(chǎn)抵繳股款明細表，合并、盈余、公積增資配股明細表、減資明細表，應分別載明股東姓名、抵繳股款金額或配股或減資之金額及日期。

　　第一股東繳納現(xiàn)金股款明細表，公司于銀行設有專戶委托代收全部股款者，得以銀行專戶賬卡或證明代替之。銀行存款與賬冊記載不符者，應編制調(diào)節(jié)表。

　　3.兩地對股東要求的差異。大陸準則對股東及公司的責任、提供資料、建立會計賬簿、股東與公司辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等四個方面做出了規(guī)定。而臺灣準則在這些方面沒有規(guī)定，只是在準則中對公司與股東提供的各種明細表內(nèi)容做出了詳細規(guī)定。

　　驗資報告比較

　　1.驗資報告內(nèi)容對比大陸驗資準則規(guī)定的驗資報告共包括七個方面內(nèi)容：（1）標題。標題統(tǒng)一為“驗資報告”。（2）收件人。收件人為驗資業(yè)務的委托人。驗資報告應當載明收件人全稱。（3）范圍段。范圍段應當說明審驗范圍、出資者及被審驗單位的責任、注冊會計師的責任、審驗依據(jù)和已實施的主要審驗程序等。（4）意見段。意見段應當說明注冊會計師的審驗意見。（5）說明段。說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其它重要事項。（6）簽章和會計師事務所地址。驗資報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所的地址。（7）報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。

　　臺灣驗資準則規(guī)定的驗資報告共包括七個方面內(nèi)容：（1）委托人；（2）受查核報表名稱及所屬日期；（3）受查核公司名稱及公司統(tǒng)一編號。但申請設立者免填公司統(tǒng)一編號；（4）會計師查核范圍及意見；（5）會計師姓名、身份證統(tǒng)一編號及簽章；（6）查核簽證日期；（7）會計師事務所之名稱、所在地及電話號碼。其中第六款所稱查核簽證日期，系指查核工作完成之日。但簽證應于資產(chǎn)負債表結(jié)賬之翌日起金融機關(guān)當日營業(yè)終止時，始得為之。會計師出具資本繳足之查核報告書應分別載明股款種類（現(xiàn)金、債權(quán)轉(zhuǎn)入、合并增資、盈余、公積或其它財產(chǎn)）之數(shù)額及發(fā)行股數(shù)及資本額，并敘明增資前后之已發(fā)行股份總數(shù)及資本額。

　　兩地報告內(nèi)容相比，準則規(guī)范的報告內(nèi)容基本相同，只是臺灣準則要求在報告正文反映會計師身份證統(tǒng)一編號，而大陸準則未要求。臺灣準則要求在報告正文中反映的公司名稱與編號、報表名稱及所屬日期，大陸準則要求這些事項在報告后附的驗資事項中說明。

　　2.拒絕出具驗資報告情形對比大陸驗資準則規(guī)定，注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：（1）被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；（2）被審驗單位或其出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；（3）被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

　　而臺灣驗資準則規(guī)定，會計師查核公司之資本額，如發(fā)現(xiàn)有虛偽情況或公司經(jīng)由第三人委托查核簽證而未檢附委托第三人之證明文件者，應拒絕簽證。