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備考信息
發(fā)票是一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其它經(jīng)營活動時,開具或收取的收、付款憑證,是財務收支的法定憑證,會計人員以發(fā)票記帳進行會計核算、計算應納稅款;財政、稅務和審計等監(jiān)督部門以發(fā)票作為財務稅收檢查的重要依據(jù);收入方和付出方以發(fā)票作為收付的法律憑據(jù),從發(fā)票的作用可以看出其在經(jīng)濟活動中的重要地位,因為如此,利用發(fā)票舞弊成了經(jīng)濟活動中一種很常見的行為,筆者在長期的審計實踐中對如何準確查證利用發(fā)票舞弊進行了方法與技巧上的探索,現(xiàn)提供給審計同仁在工作中加以參考。
一、理解發(fā)票的特征內(nèi)涵及其相互關系
發(fā)票具備多種屬性,除要求印刷合法、開具及時和嚴格填制等基本的要素外,最能反映發(fā)票本質(zhì)特征內(nèi)涵屬性的是發(fā)票“三性”,即:真實性、合法性、合理性。因為發(fā)票“三性”與會計核算的要求是相適應的,也是會計核算的可靠保證。發(fā)票的真實性是指印刷、日期、內(nèi)容和數(shù)據(jù)等必須真實,因為發(fā)票是提供會計信息的根源,真實的發(fā)票對會計信息的質(zhì)量具有重要的影響。發(fā)票的合法性是指記錄的經(jīng)濟業(yè)務符合國家的法律法規(guī),其開具和取得均為正常的渠道。發(fā)票的合理性是指記錄的經(jīng)濟內(nèi)容符合經(jīng)營項目的計劃和預算等。發(fā)票的“三性”特征是相互依賴、相互統(tǒng)一、相互關聯(lián)且不可分割。真實性是合法性、合理性的前提和基礎,合法性、合理性是真實性的必然結(jié)果,發(fā)票的開具、取得必須合法,使用必須合理,其合法合理又服務于真實性,三者缺一不可。只要理解了發(fā)票的本質(zhì)特征內(nèi)涵,審計時才能準確辯別發(fā)票的真?zhèn)危瑥亩鵀榘l(fā)現(xiàn)利用發(fā)票舞弊的各種行為打下好的基礎。
二、對利用發(fā)票舞弊要有充分的了解
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確的提出了六項違反發(fā)票管理法規(guī)的行為,在審計實踐中筆者發(fā)現(xiàn)利用發(fā)票舞弊的表現(xiàn)歸納起來主要有:
一是銷售發(fā)票不一次性復寫完成。這種手法就是對一式數(shù)聯(lián)的發(fā)票在開具時,不一次性復寫,而是將“存根聯(lián)”少開,從而達到少報銷售額,達到偷稅的目的,或者將“發(fā)票聯(lián)”按購方要求開具,為對方作弊提供方便;
二是不開具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票。前面說過發(fā)票是收入方和付出方收、付的法律憑據(jù),因此發(fā)生經(jīng)濟活動時,收方就應依法開具發(fā)票,付方也應依法取得發(fā)票,而在實際的經(jīng)濟活動中,有的單位和個人發(fā)生經(jīng)濟活動時不依法開具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票,采用此種手法的主要目的是為了偷稅,同時也有的是為了將收入置于帳外,為建“小金庫”或貪污、挪用提供條件;
三是開具內(nèi)容虛假發(fā)票。此種手法對收方來說就是將銷售的大宗大額商品,存根聯(lián)卻只是記著小額商品,以此少計收入,達到偷稅的目的。對付方來說此手段就是與收方相反的作法,從而達到多報支出套取現(xiàn)金或貪污的目的;
四是開具“空頭發(fā)票”。此種手法對于收方來說主要是了粉飾政績,一般在年末開出虛假銷售作應收帳款處理,達到虛增利潤的目的,到下年初采用紅字沖回作銷售退回處理。對于付方來說有了“空頭發(fā)票”,就可以根據(jù)自己需要來任意開具發(fā)票內(nèi)容,其目的不言而愈。五是涂改發(fā)票。這種手法在手工記帳時代比較多見,收方和付方均有發(fā)生,進入電算化后就變得不多見了,因為現(xiàn)在開具發(fā)票基本上是電腦進行,但在一些基層單位還時有發(fā)生。筆者的體會只有對利用發(fā)票舞弊的各種表現(xiàn)有充分的了解,在實際工作中,才會有針對性,從而增加對利用發(fā)票舞弊的各種行為查證的準確性。
三、對利用發(fā)票舞弊的審計方法與技巧
(一)對發(fā)票不一次性復寫完成舞弊行為的審查技巧。查看發(fā)票聯(lián)背面無復寫印痕,或第二聯(lián)及以后各聯(lián)出現(xiàn)了直接書寫的痕跡,就可以確定對發(fā)票不是一次性復寫完成的,出現(xiàn)此種情況極有可能存在利用發(fā)票舞弊,只要再進一步加以核對,就能發(fā)現(xiàn)問題。
?。ǘ﹂_具內(nèi)容虛假發(fā)票舞弊行為的審查技巧。直接查看發(fā)票的內(nèi)容是否真實。對內(nèi)容審查主要是查明品名、數(shù)量、單價、金額是否符合實際或市場行情,若發(fā)現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容有異?,F(xiàn)象,如品目超出購方使用的正常需要量或銷方不可能有的產(chǎn)(商)品,就要進行追蹤審計,直到水落石出為止。
?。ㄈν扛陌l(fā)票舞弊行為的審查技巧。查看發(fā)票有無涂改痕跡,若發(fā)現(xiàn)發(fā)票票面字跡雜亂、模糊不清、一張發(fā)票出現(xiàn)幾種筆跡、刪字、添字、涂改、重寫而又無開票人蓋章等異常事項,就可能存在涂改發(fā)票的舞弊行為,應當進一步追蹤審查,在追查過程中對以下的情況要加以關注:一是大寫和小寫進行核對,看是否一致;二是檢查筆體是否正常、字跡是否一致;三是用數(shù)量乘單價核對金額,是否正確;四是對阿拉伯數(shù)字中要特別注意“0”和“1”,“0”容易改成“6”、“8”、“9”,“1”容易改成“9”、“7”、“4”,只要關注了這些細節(jié),涂改發(fā)票舞弊行為就很容易查出。
?。ㄋ模Υ_發(fā)票舞弊行為的審查技巧。所謂“代開發(fā)票”就是一些無照經(jīng)營者沒有合法的發(fā)票,便以付手續(xù)費為條件,找持有稅務部門核給發(fā)票的單位代開發(fā)票,進行非法經(jīng)營活動,這樣為他人代開發(fā)票,既可以獲得非法所得,又可以幫助他人偷漏國家稅收,審查時主要看所開發(fā)票內(nèi)容是否在開出發(fā)票單位的經(jīng)營范圍之內(nèi),開出發(fā)票所收回的款項是否作為本單位的收入入帳,有無流向其它的渠道。如款項沒有進入本單位的收入入帳,就要進行追查。
?。ㄎ澹梅欠òl(fā)票舞弊行為的審查技巧。審計人員都知道,稅務機關為了加強發(fā)票管理,其中一條重要措施就是對發(fā)票監(jiān)印,凡無稅務機關“發(fā)票監(jiān)制章”的發(fā)票,或者套印已經(jīng)過時的“檢印”、“發(fā)票專用章”的發(fā)票,都是非法的發(fā)票,尤其對增值稅專用發(fā)票更是要審計其合法性,切不可輕易放過。
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