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金融危機、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險

來源: 徐蔚 嵇大海 編輯: 2009/09/01 11:47:39  字體:

  金融危機中我國企業(yè)經(jīng)營面臨的諸多問題

  當(dāng)前,世界性金融危機猶如咫風(fēng)一樣席卷全球,對實體經(jīng)濟的造成了空前強度的沖擊,這場風(fēng)暴對我國經(jīng)濟的影響也日益顯現(xiàn),導(dǎo)致我國企業(yè)也面對諸多嚴重的不利因素,面臨空前的經(jīng)營風(fēng)險:

  1.企業(yè)經(jīng)濟效益下滑帶來的持續(xù)經(jīng)營問題。

  由于國際市場面臨萎縮,導(dǎo)致許多“外向型企業(yè)” 出口阻滯、產(chǎn)品跌價、銷售困難, 效益下降仍至虧損,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)生困難,于是不得不停產(chǎn)放假,遣散職工不少非外向型企業(yè)也因為國內(nèi)市場需求下降而苦于掙扎,不得不減產(chǎn)停工,能否持續(xù)經(jīng)營成為擺在他們面前的大問題。

  2.市場萎縮帶來的庫存積壓問題。

  由于市場需求下降,導(dǎo)致制造業(yè)許多產(chǎn)品積壓待售,特別是2008年前三季度原材料價格持續(xù)居高不下,進入四季度后價格又大幅回落,導(dǎo)致制造業(yè)的不少庫存商品“ 價格倒掛” 而不得不大量囤積, 意在等待價格回升,這樣不但存在資金成本上升問題,還存在很嚴重的庫存積壓風(fēng)險。據(jù)報導(dǎo),今年1月份我國商品出口總值繼續(xù)狂跌,更多中小企業(yè)庫存大量增加,面臨巨大生存壓力。

  3.持有金融資產(chǎn)的貶值問題。

  隨著股市下跌,股票縮水、證券跌價,廣大投資企業(yè)蒙受了嚴重的經(jīng)濟損失同時,因經(jīng)濟環(huán)境惡化,一般企業(yè)持有的應(yīng)收款項和金融企業(yè)持有的貸款也會因經(jīng)濟不景氣而不能收回或不能及時足額收回,蛻變成為不良資產(chǎn), 導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力直線下滑。

  4.購買資源性資產(chǎn)帶來跌價損失問題。

  所謂資源性資產(chǎn),是指特定主體從已發(fā)生事項取得或加以控制,能以貨幣、實物或其他方式計量,能帶來效用的資源。例如淺海、水域、土地、荒山、灘涂、礦產(chǎn)以及各種資源性權(quán)利等。企業(yè)購買資源性資產(chǎn),由于金融危機導(dǎo)致其資源產(chǎn)品價格下跌或資源自身價值降低,資產(chǎn)減值,投資難以收回,因此造成重大損失而危及資源性資產(chǎn)持有企業(yè)的生存。

  5.企業(yè)管理層面臨經(jīng)營業(yè)績的壓力。

  經(jīng)營業(yè)績,關(guān)系到企業(yè)管理層薪酬激勵、領(lǐng)導(dǎo)者形象甚至職位去留。由于金融危機的沖擊,導(dǎo)致許多企業(yè)效益下滑,經(jīng)營業(yè)績不佳,使企業(yè)管理層面臨空前的壓力。

  金融危機與重大錯報風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性

  所謂重大錯報風(fēng)險,是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性;所謂重大錯報,是指企業(yè)財務(wù)報表中存在的、導(dǎo)致其不再具有可靠性、可能會使報表使用者作出不當(dāng)決策的錯誤列報事項。當(dāng)前,與金融危機相關(guān)的企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險,主要來自以下兩方面:

  1.市場低迷、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力下降、管理層面臨經(jīng)營業(yè)績的壓力等因素加驟企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險陡增。

  金融風(fēng)暴襲來,許多企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量受到較大的負面影響。企業(yè)出于融資、外部形象、薪酬激勵、業(yè)績承諾、獲取國家資助等動機,增加了采取各種手法粉飾財務(wù)報表的可能性。對于資產(chǎn)負債表,為了粉飾財務(wù)狀況和償債能力,采用高計資產(chǎn)、低計負債, 提高流動比率和速動比率、降低資產(chǎn)負債率等手法對于利潤表,為了粉飾經(jīng)營業(yè)績,可能采用高計收人、低計成本和費用、高計毛利率等手法對于現(xiàn)金流量表,為掩蓋導(dǎo)致企業(yè)陷人困境的資產(chǎn)緊缺,可能采用高計現(xiàn)金流人、低計現(xiàn)金流出來粉飾現(xiàn)金流量凈額、特別是高計經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的手法。還有與上述手法相反的蓄意錯報、惡意操縱利潤的手法,借口“ 大氣候”的負面影響,企業(yè)管理層策劃將本來已經(jīng)不佳的業(yè)績做得更差,采用故意計提秘密準備、提前確認成本費用、推遲收人確認等手法,導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅下降或出現(xiàn)巨額虧損,以降低下一年的業(yè)績基數(shù)。

  2.應(yīng)對危機的國家巨額投資計劃的實施與重大錯報風(fēng)險的關(guān)聯(lián)。

  國家為應(yīng)對金融危機而公布和實施的4萬億元龐大投資計劃,4萬億元投資計劃作為一個超大型蛋糕,中國的企業(yè)經(jīng)營者幾乎每人都期盼分享一塊,有些企業(yè)希望得到國家財政性資金,如項目資助、貸款貼息等,也有些企業(yè)想得到由政府資助的工程或項目招標中標,以從中獲得利益。當(dāng)然,這些企業(yè)希望在金融危機期間得到政府救助以渡過難關(guān),這樣做無可指責(zé), 但由于多數(shù)情況下,取得政府補助,或者參加政府資助的項目招標,都需要以企業(yè)財務(wù)報表或相關(guān)項目實施報表作為佐證,某些企業(yè)為達目的不惜采用舞弊手段,編制虛假財務(wù)信息以求“分一杯羹”。因此,這些企業(yè)往往“盡其所能”地在業(yè)績“包裝”上下功夫,導(dǎo)致了企業(yè)重大錯報風(fēng)險的增加。

  企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險的可能性和現(xiàn)實性

  《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》指出審計風(fēng)險取決重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。準則指南更進一步將上述三者關(guān)系以數(shù)學(xué)模型列示:

  審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

  前已述及,金融危機導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,與其財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險具有一定關(guān)聯(lián)性,對某些企業(yè)而言甚至具有因果關(guān)系。當(dāng)存在重大錯報的財務(wù)報表委托審計時,如果審計人員未能發(fā)現(xiàn),或者雖已發(fā)現(xiàn)但仍發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?,重大錯報風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。當(dāng)然,如果財務(wù)報表不存在重大錯報,即重大錯報風(fēng)險為0,或者審計人員及時發(fā)現(xiàn)這些錯報且采取了適當(dāng)措施和發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑒t檢查風(fēng)險為0,這時審計風(fēng)險也均為0(審計風(fēng)險=0×檢查風(fēng)險,或=重大錯報風(fēng)險×0)。但現(xiàn)在的問題是:一方面,由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大,財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險也隨之增加,而這種錯報審計人員未能發(fā)現(xiàn)的可能性也較大。究其原因,是企業(yè)為應(yīng)對金融危機而粉飾財務(wù)報表,或者為獲取資金而編制虛假報表的這類重大錯報,不同于一般因企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟、過失造成的包括重大錯報在內(nèi)的財務(wù)報表的錯報。其不同點也即這類重大錯報的特點,表現(xiàn)在以下幾個方面:

  1.重大錯報的故意性。

  故意編制具有重大錯報內(nèi)容的財務(wù)報表,審計中一般稱為財務(wù)舞弊,而財務(wù)舞弊的重點又在于管理舞弊,因為管理舞弊是故意的、蓄意策劃的行為,因此其可發(fā)現(xiàn)程度遠小于一般非故意的重大錯報。

  2.舞弊主體的高層次性。

  從現(xiàn)有已披露的財務(wù)舞弊案件來看,絕大多數(shù)這樣案件涉及企業(yè)高級管理層,在金融危機中審計發(fā)現(xiàn)的這類重大錯報, 有不少還得到地方政府相關(guān)部門的庇護和支持,由于這些高層人員地位特殊,極易逾越內(nèi)部控制,再由于高層領(lǐng)導(dǎo)參與和指揮,企業(yè)會計人員往往也不遺余力地使出“技巧”來粉飾報表而審計時凡涉及造假的事項,被審計單位往往不予配合而使審計人員難于發(fā)現(xiàn)。因此,由他們共同策劃落實于財務(wù)報表中的重大錯報, 檢查認定的難度也會遠大于其他情況下的財務(wù)報表重大錯報。

  3.舞弊的非涉私性。

  從筆者近期審計實踐來看,因企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險,基本上不涉及管理層或會計人員的貪污、侵占行為。因此他們錯誤地認為這樣的數(shù)據(jù)造假也是“ 為公”,所以會顯得“ 理直氣壯” ,造假行為被堂而皇之地稱之為“ 包裝”。這樣, 就更大程度上增加了虛假財務(wù)報表的發(fā)生頻率和造假幅度。

  4.重大錯報的高隱蔽性。

  金融危機中,為應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而實施的以虛假財務(wù)報表為表現(xiàn)形式的財務(wù)舞弊基本上均經(jīng)過企業(yè)管理層的精心策劃,他們一般還會請出造假“高手”來對賬務(wù)處理和報表編制進行“ 包裝”,由管理者策劃和指揮、財務(wù)“高手” 操作的舞弊,極易逾越內(nèi)部控制,而且往往具有隱蔽、串通、偽裝等特點。審計人員檢查時,由于其隱蔽性高,致使舞弊導(dǎo)致的重大錯報多數(shù)情況下很難被識別和認定。

  5.管理層的不妥協(xié)性。

  上述重大錯報在審計檢查中被審計人員發(fā)現(xiàn)時,企業(yè)管理層作為審計委托人,一般都不愿對重大錯報事項進行調(diào)整更正,也不同意審計人員在審計報告中就錯報事項進行適當(dāng)披露,因為這樣均會使企業(yè)達不到編制不實報表的既定目標。這樣,就使審計人員處于兩難境地, 要么向企業(yè)管理層作出妥協(xié), 對具有重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?,會計師事?wù)所和注冊會計師自擔(dān)風(fēng)險要么解除委托, 不出具審計報告, 但出于審計收費、客戶關(guān)系等方方面面的考慮, 除非企業(yè)造假數(shù)額巨大而事務(wù)所又無法有效規(guī)避審計風(fēng)險,會計師事務(wù)所則往往很難下解除委托的決心。

  由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險故意性、主體高層次性和高隱蔽性的特點,使得其財務(wù)報表中的重大錯報及事項審計時不易被識別和確認,這樣就增加了檢查風(fēng)險而且即使審計人員發(fā)現(xiàn)這些重大錯報,企業(yè)管理層也會因這些重大錯報的非涉私性和企業(yè)重大利益的誘惑性而不愿向?qū)徲嬋藛T作出讓步,這在一定程度上又增加了審計風(fēng)險。

  當(dāng)然,我們不能因為金融危機環(huán)境下審計風(fēng)險加大,而消極地看待這期間的審計業(yè)務(wù)。處在世界金融危機環(huán)境下的我國注冊會計師行業(yè),可算是危機和機遇并存:一方面因為金融危機會給審計鑒證帶來執(zhí)業(yè)風(fēng)險,如果處理不妥,勢必加大審計失敗的概率;另一方面,由于中央出臺了各項應(yīng)對危機的政策,特別是公布和實施了4億萬元的龐大投資計劃,也給注冊會計師行業(yè)帶來總量非??捎^的業(yè)務(wù)資源。因此,會計師事務(wù)所和注冊會計師,要高度重視金融危機蔓延對行業(yè)的影響,進一步強化大局意識和社會責(zé)任意識,既應(yīng)該積極為企業(yè)提供政策咨詢、政策解讀和審計服務(wù),主動幫助企業(yè)應(yīng)對危機、化解危機同時,也應(yīng)該高度重視金融危機環(huán)境下的執(zhí)業(yè)風(fēng)險,加強質(zhì)量控制和風(fēng)險管理,防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。

責(zé)任編輯:zoe

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