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什么是延伸審計(jì)
延伸審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中向被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位及個(gè)人調(diào)查、了解有關(guān)情況,取得相關(guān)證據(jù)的過程。延伸審計(jì)涉及面廣,且被延伸審計(jì)單位情況千差萬(wàn)別。
當(dāng)前,延伸審計(jì)涉及政府職能部門、司法機(jī)關(guān)、相關(guān)企事業(yè)單位、開戶銀行以及個(gè)人等眾多對(duì)象,工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。實(shí)踐證明,通過延伸審計(jì),既加大了審計(jì)機(jī)關(guān)查處問題的深度和廣度,又為全面準(zhǔn)確地揭露問題提供了保證。從某種意義上講,延伸審計(jì)是揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法問題,發(fā)現(xiàn)暗箱操作的利器,是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露大案、要案線索的重要手段,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)深挖一層、前進(jìn)一步的重要方法。
審計(jì)機(jī)關(guān)通過延伸審計(jì)取得了大量的直接證據(jù),加快了審計(jì)工作進(jìn)程,提高了審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法地位,提升了審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)效果。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善,延伸審計(jì)執(zhí)法環(huán)境和操作規(guī)程的進(jìn)一步規(guī)范,延伸審計(jì)將成為實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)在更高層次、更大范圍實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工作方式,在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮越來越重要的作用。
延伸審計(jì)的范圍
(一)向相關(guān)年度延伸。
由于有些問題時(shí)間跨度較長(zhǎng),如果單從某一年度的帳面上看,難以了解事情的實(shí)質(zhì),發(fā)現(xiàn)問題的真相,要查清楚事情的來龍去脈,必須注重以資金的流向?yàn)橹骶€,向以前或以后年度延伸。如我們?cè)谀硢挝坏呢?cái)務(wù)收支中,發(fā)現(xiàn)該單位年底為平衡收支,在以前年度暫存款中一次性沖減經(jīng)費(fèi)支出10余萬(wàn)元,為了弄清這些暫存款的最初來源,我們緊抓這一線索,一年一年往前延伸,查出了該單位挪用部分專項(xiàng)資金的事實(shí)。
(二)向其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)延伸。
主要通過對(duì)被審單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能的了解,分析其收入和支出情況,在行政事業(yè)單位審計(jì)中重點(diǎn)延伸那些有收費(fèi)職能和資金分配權(quán)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),審查其制度是否健全,管理是否到位,執(zhí)行是否可靠等。如在2007年的同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中,我們通過對(duì)某內(nèi)設(shè)科室資金收付的一一對(duì)照審查以及核對(duì)領(lǐng)導(dǎo)簽批的原件和復(fù)印件,查出了該科室重復(fù)撥款20萬(wàn)元給農(nóng)財(cái)科,另一內(nèi)設(shè)科室無預(yù)算撥款2萬(wàn)元給區(qū)農(nóng)委的問題,受到區(qū)委書記李詩(shī)偉和常務(wù)副區(qū)長(zhǎng)楊澤發(fā)的高度關(guān)注,親自到區(qū)財(cái)政主持召開整改工作座談會(huì),杜絕此類問題的再次發(fā)生。
?。ㄈ┫蛳聦賳挝谎由?。
主要是通過開展其下屬單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)來揭露主管部門存在的問題。一些被審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算逐步趨向規(guī)范后,由于其具備一些天然的 “有利條件”,如下屬機(jī)構(gòu)較多,管理鏈條較長(zhǎng),審計(jì)部門對(duì)下屬單位很難進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查等,便開始想方設(shè)法、巧立名目在下屬單位解決職工福利、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等支出,逃避執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,削弱了政策的執(zhí)行力,造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。如我們?nèi)ツ暝趯?duì)某街道進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,通過個(gè)別談話和走訪調(diào)查得知,該單位有門面商鋪出租。
在審計(jì)過程中,我們發(fā)現(xiàn),該單位賬面僅有向房地公司交納的租金支出而無租金收入,這顯然存在邏輯上的矛盾,于是將此作為審計(jì)工作的疑點(diǎn)不放過,延伸審計(jì)其所有的二級(jí)單位,當(dāng)審查到街勞動(dòng)服務(wù)公司時(shí),發(fā)現(xiàn)這個(gè)公司曾出資3萬(wàn)元設(shè)立了某企業(yè),順著這個(gè)疑點(diǎn),我們繼續(xù)追蹤深入到該企業(yè),經(jīng)調(diào)查取證,這個(gè)企業(yè)名義上的經(jīng)營(yíng)范圍為:管道疏通、衛(wèi)生清掃、服裝洗燙、建筑材料,建筑五金等,實(shí)際上的職能為收取集貿(mào)市場(chǎng)攤位費(fèi)、房屋商鋪?zhàn)赓U費(fèi)、物業(yè)管理等,就是該街道變相設(shè)置的“小金庫(kù)”,2006年共隱瞞租金收入100余萬(wàn)元,用于發(fā)放職工福利,我們沒收了該單位的“小金庫(kù)”,并按文件規(guī)定進(jìn)行了處罰。該項(xiàng)目在區(qū)內(nèi)引起了較大反響,區(qū)委書記和常務(wù)副區(qū)長(zhǎng)親自參與項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)和公告會(huì),并被評(píng)為全市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。
(四)向?qū)m?xiàng)資金的撥付管理和專項(xiàng)資金使用單位延伸。
主要延伸審計(jì)專項(xiàng)資金是否及時(shí)撥付到位,項(xiàng)目是否按計(jì)劃及時(shí)實(shí)施,資金是否取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,項(xiàng)目管理上是否執(zhí)行上級(jí)的有關(guān)規(guī)定政策等,重點(diǎn)關(guān)注資金使用過程中有無擠占、挪用、截留的問題,有無造成損失浪費(fèi)等問題。
?。ㄎ澹┫蛳嚓P(guān)“人員”延伸。
主要是針對(duì)一些在賬內(nèi)無法發(fā)現(xiàn)的問題,通過接觸不同層次的人員,在和這些人員的交談中獲得審計(jì)線索。如今年在對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),我們根據(jù)平時(shí)的了解,知道該單位有一些二級(jí)單位,但具體數(shù)目和單位名稱及性質(zhì)不清楚,于是在審前調(diào)查中,我們采取了找不同職務(wù)、不同崗位、不同年齡的人員分別交談,各個(gè)擊破的方法。因?yàn)楸粚弳挝坏倪@些人員事先沒有相互“通氣”,所以他們傳達(dá)出來的信息也各不相同,有的說了這幾個(gè),有的說了那幾個(gè),把他們所說的綜合起來,再加上我們?cè)诓橘~過程中所掌握的業(yè)務(wù)往來單位數(shù)據(jù),便較快地獲得了該單位所有二級(jí)單位的詳細(xì)資料。通過審計(jì)這些二級(jí)單位,我們一舉查處了該單位違規(guī)辦企業(yè)、讓下屬企業(yè)為其上交管理費(fèi)、在下屬企業(yè)中直接開支節(jié)日補(bǔ)貼、加班費(fèi)、衛(wèi)生補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、差旅費(fèi)等116萬(wàn)元的違紀(jì)事實(shí),以及二級(jí)單位違規(guī)支付勞務(wù)費(fèi)、漏繳稅金、收入不入帳、虛增債務(wù)等問題,對(duì)其處以了97000余元的罰款,此審計(jì)項(xiàng)目也因此受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視和肯定。
(六)向內(nèi)控制度延伸。
內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。實(shí)踐證明,一個(gè)單位的內(nèi)控制度不健全或有效性差,這個(gè)單位就很可能產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題。正因?yàn)槿绱?,向一個(gè)單位的內(nèi)控制度延伸,已成為促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高資金使用效益、發(fā)揮審計(jì)幫促作用的一種建設(shè)性的審計(jì)方式。
審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查,尤其要對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理制度、不相容職務(wù)控制、人員素質(zhì)控制和憑證傳遞程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查,以測(cè)定內(nèi)控制度可信賴程度,找出薄弱環(huán)節(jié),對(duì)審計(jì)預(yù)期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)作出基本判斷。如我們?cè)趯?duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),其內(nèi)部控制制度不健全,財(cái)務(wù)管理較弱,財(cái)會(huì)人員分工不明確,財(cái)務(wù)收款人和開收據(jù)由一個(gè)人承擔(dān),賬戶設(shè)置也不規(guī)范。因而,我們?cè)趯徲?jì)中對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),查出了其挪用專項(xiàng)資金30多萬(wàn)元的違紀(jì)問題。
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