什么是事前審計(jì)

　　事前審計(jì)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)主要對(duì)單位的計(jì)劃、方案、預(yù)算制定的審查，經(jīng)濟(jì)合同批準(zhǔn)之前的審查，經(jīng)營(yíng)決策及其可行性研究報(bào)告的審查。事前審計(jì)可以起預(yù)防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。

　　事前審計(jì)對(duì)于預(yù)防錯(cuò)弊，防患于未然，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性和會(huì)計(jì)資料的正確性，提出建設(shè)性意見，形成最佳決策方案，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，都具有積極的作用，故也稱為預(yù)防性審計(jì)。

　　實(shí)行事前審計(jì)的目的及內(nèi)容

　　事前審計(jì)主要目的是加強(qiáng)預(yù)算、計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策的準(zhǔn)確性、合理性和可行性。實(shí)現(xiàn)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)財(cái)政預(yù)算、信貸計(jì)劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和決策，諸如投資方案可行性研究、固定資產(chǎn)更新改造決策、產(chǎn)品生產(chǎn)或個(gè)別部件加工方案的選擇等以及行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。

　　事前審計(jì)的特征

　　1.前瞻性。

　　前瞻性是指審計(jì)對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)前期行為的評(píng)價(jià)和提示。其含義：

　　①對(duì)象的事前性。事前審計(jì)的對(duì)象不是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而是未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投資決策等；

　　②評(píng)價(jià)的超前性。事前審計(jì)不是對(duì)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督，而是對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的提前評(píng)價(jià)；

　?、矍熬暗念A(yù)示性。事前審計(jì)不是對(duì)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的仲裁，而是對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)前景的提示。

　　2.模糊性。

　　模糊性是指事前審計(jì)難以完全和準(zhǔn)確地測(cè)定、描述和預(yù)見的直接或間接影響審計(jì)對(duì)象及結(jié)論的各種因素。其含義：

　?、賹?duì)象的不確定性。決策、目標(biāo)、計(jì)劃等是對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的提前規(guī)范，受制的未來(lái)因素很多，其間某一因素稍有變化，決策、目標(biāo)、計(jì)劃等就會(huì)隨之而變化；

　?、谟?jì)量單位的近似性。事前審計(jì)結(jié)論一般量化為價(jià)值量，而價(jià)值計(jì)量的本身也只能近似地反映客觀事實(shí)，何況還有些要素難以用價(jià)值度量，如人力資源、信息資源等；

　?、哿炕椒ǖ碾S意性。審計(jì)結(jié)論的量化方法是多種多樣的，不同的方法會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，即使是同一種方法也會(huì)因行為人所處的環(huán)境、經(jīng)歷、知識(shí)、愛好及考慮的角度不同或數(shù)據(jù)的取舍不同而有所差異；

　?、芙Y(jié)論的有待驗(yàn)證性。事前審計(jì)結(jié)論的有效性在于指導(dǎo)未來(lái)的實(shí)踐，而在未指導(dǎo)實(shí)踐之前要受實(shí)踐的印證；

　?、菡Z(yǔ)言的模糊性。模糊的語(yǔ)言往往比精確的語(yǔ)言更能描述被審計(jì)單位未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　3.權(quán)變性。

　　權(quán)變性是指事前審計(jì)行為的應(yīng)變性。其含義：

　　①因素從變。事前審計(jì)主體面對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的眾多可變因素，要應(yīng)對(duì)自如，唯一明智地選擇，就是因時(shí)因地從變；

　?、诜桨笍淖?。決策、目標(biāo)、計(jì)劃等本身的不確定性，必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不確定性，要從多元結(jié)論化的方案中選擇最為滿意的方案，也只能采用從權(quán)的原則。

　　4.規(guī)范性。

　　規(guī)范性是指事前審計(jì)對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的約束性。其含義：

　　①對(duì)象原發(fā)的規(guī)范性。決策、目標(biāo)、計(jì)劃等作為一個(gè)單位管理行為的結(jié)果，其全部功能在于規(guī)范本單位未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它們的這一特性不會(huì)因?yàn)樽陨淼谋粚徲?jì)而消失；

　?、诮Y(jié)論的規(guī)范性。事前審計(jì)結(jié)論是對(duì)決策、目標(biāo)、計(jì)劃等的再評(píng)價(jià)、再鑒定、再論證，這就必定會(huì)強(qiáng)化對(duì)象原發(fā)的規(guī)范性，對(duì)被審計(jì)單位未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生更大的防范作用。

　　事前審計(jì)操作要點(diǎn)

　　事前審計(jì)操作是指依據(jù)審計(jì)程序，具體執(zhí)行各步驟規(guī)定的工作，以達(dá)到預(yù)定目的職業(yè)行為。以下只談要點(diǎn)：

　　1.確定審計(jì)項(xiàng)目。

　　確定審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵就是要注意根據(jù)各個(gè)時(shí)期黨和國(guó)家的中心任務(wù)，確定具有典型性的單位為被審計(jì)單位，以及這些單位中帶有普通性、傾向性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、目標(biāo)、計(jì)劃等為審計(jì)項(xiàng)目。以此解剖麻雀，找出矛盾，揭示規(guī)律，進(jìn)而推廣。

　　2.配備審計(jì)人員。

　　基于事前審計(jì)的特殊性，其技術(shù)難度較事后審計(jì)更大，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，配備審計(jì)人員的關(guān)鍵就是選派下列條件兼?zhèn)涞膬?yōu)秀審計(jì)人才：

　?、倬邆淞己玫乃枷胨刭|(zhì)，客觀、正直、公平、廉潔；

　?、诰哂型陚涞闹R(shí)素質(zhì)，不僅專業(yè)知識(shí)功底雄厚，而且也精通與專業(yè)相關(guān)的其他知識(shí)；

　?、劬哂休^強(qiáng)創(chuàng)新能力素質(zhì)，不斷添加創(chuàng)意，全面重塑職能專業(yè)的內(nèi)涵與外延。

　　3.擬定審計(jì)工作方案。

　　擬定審計(jì)工作方案的關(guān)鍵在于編制依據(jù)的詳盡及具體實(shí)施步驟的緊湊、合理。

　?、倬幹埔罁?jù)的詳盡即是依據(jù)被審計(jì)單位未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基期情況、國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的情況及市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況等寫出詳盡的調(diào)查報(bào)告；

　?、诰唧w實(shí)施步驟的緊湊、合理。所謂緊湊是指時(shí)間安排不能拖泥帶水，時(shí)緊時(shí)松，要?jiǎng)蛩龠M(jìn)行；合理，就是環(huán)環(huán)緊扣、不斷演進(jìn)，圓滿終結(jié)。

　　4.實(shí)施審計(jì)工作方案。

　　實(shí)施審計(jì)工作方案要著重抓好這樣四點(diǎn)：

　?、倜寮业?。所謂家底是被審計(jì)單位的人員、資金、設(shè)備、材料、方法、環(huán)境及信息等要素的綜合平衡水平。要摸清這個(gè)家底，就得要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清查，調(diào)閱資料、核對(duì)帳目，以對(duì)整個(gè)家底了如指掌；

　?、诜治龉芾憩F(xiàn)狀。企業(yè)微觀經(jīng)營(yíng)的成功，不僅在于雄厚的家底，而且更在于良好的管理。這就要求實(shí)事求是地分析被審計(jì)單位的管理現(xiàn)狀，看企業(yè)系統(tǒng)的各構(gòu)成要素質(zhì)和量是否精良，配置是否合理，組織是否恰當(dāng)，指揮是否得力，技術(shù)是否先進(jìn)，基礎(chǔ)工作是否健全，外部環(huán)境是否寬松，內(nèi)部條件是否充分等，以恰如其分評(píng)價(jià)管理水平；

　　③重新匡算。在了解家底、剖析了管理的現(xiàn)狀之后，就應(yīng)采用專門方法重新匡算企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、銷售收入、銷售稅金、投資收益等主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并進(jìn)行綜合平衡，以此校正決策、目標(biāo)、計(jì)劃等審計(jì)項(xiàng)目；

　?、芗訌?qiáng)復(fù)核。為了保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還必須對(duì)初審結(jié)束后提出的審計(jì)招待、起草的審計(jì)意見書、審計(jì)決定代擬稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。看程序是否完備，步驟是否到位，證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性、定性是否準(zhǔn)確，處理是否合適，評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。

　　5.監(jiān)督審計(jì)裁決的執(zhí)行。

　　審計(jì)一旦終結(jié)，所作出的審計(jì)裁決就具有法律效力，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。若在規(guī)定期內(nèi)拒不執(zhí)行，或無(wú)故拖延的，審計(jì)機(jī)關(guān)可予以警告、通報(bào)批評(píng)或通知有關(guān)部門停止財(cái)政撥款、停止銀行貨款等。另外，對(duì)于某些審計(jì)重點(diǎn)戶及在執(zhí)行審計(jì)裁決過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的單位，可由原審計(jì)人員或指派其他人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地回訪，以聽取被回訪單位介紹審計(jì)結(jié)論和決定及建議的執(zhí)行情況，查明存在的問(wèn)題及其原因，提出處理意見，寫出審計(jì)回訪報(bào)告。若在回訪中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有隱瞞行為或有漏審、錯(cuò)定等問(wèn)題，還需要指派審計(jì)人員有針對(duì)性地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，并單獨(dú)寫出審計(jì)報(bào)告。