購買債券作為持有至到期投資如何記賬

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/03/31 13:54:11　　字體：大小

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因此，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)以及將其處置時(shí)損益的處理。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。同時(shí)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

　　例：某公司2007年1月3日購入新鋼股份公司2007年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值100元，某公司按105元的價(jià)格購入800張，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　1．2007年1月3日購入債券時(shí)

　　借：持有至到期投資——投資成本80000

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整4000

　　　　貸：銀行存款84000

　　2．2007年12月31日計(jì)算利息并按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)

　　實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用內(nèi)插值法計(jì)算得出。

　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測(cè)試：80000×0．620921＋9600×3．790787＝86065>84000

　　再按11%的利率測(cè)試：80000×0．593451＋9600×3．695897＝82957<84000

　　根據(jù)內(nèi)插值法計(jì)算實(shí)際利率＝10%＋（11%－10%）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10．66%，具體每年末計(jì)算利息攤銷溢價(jià)金額見債券溢折價(jià)攤銷表。

　　2007年12月31日確認(rèn)投資收益攤銷溢價(jià)為：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益 8954

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 646

　　2008年12月31日－2012年12月31日確認(rèn)投資收益攤銷溢價(jià)核算方法同上。

　　3．最后一年償還本金并付最后一次利息

　　借：銀行存款 89600

　　　　貸：持有至到期投資——投資成本 80000

　　　　　　應(yīng)收利息 9600

　　按照新所得稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資，利息收入納稅只考慮按照債券票面金額、票面利率計(jì)算的利息收入，不考慮折溢價(jià)因素，因此也不存在攤銷問題，如果是投資國(guó)債則利息收入免稅；因此在債券折溢價(jià)攤銷、在中途轉(zhuǎn)讓以及到期收回投資時(shí)因?yàn)檎垡鐑r(jià)原因會(huì)涉及會(huì)計(jì)與稅法的差異。結(jié)合本案例，公司2007年12月31日確認(rèn)的投資收益是8954，但是計(jì)入應(yīng)納稅所得額的是利息收入為9600，因此需要納稅調(diào)增646元，其他年份同理。到期收回投資時(shí)還需要進(jìn)行4000元溢價(jià)的納稅調(diào)減。

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