一、會計報表整體邏輯分析

　　會計報表各個項目之間因為經濟業(yè)務關聯關系和會計復式記賬的原因而出現特定的對應關系，主要有：資產負債表、損益表、利潤分配表表間勾稽關系，主營業(yè)務收入與主營業(yè)務稅金，利潤總額與所得稅，財務費用（特別是利息支出）與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產原值等。通過對上述對應關系的分析，發(fā)現異?，F象，經過詳細審計，查出會計舞弊行為。例如，某公司資產負債表反映，未分配利潤增加3623萬元，而損益表反映當期凈利潤僅68萬元；一般情況下，未分配利潤增加數應當小于或等于凈利潤，很顯然，該公司的利潤分配情況存在矛盾。通過對未分配利潤科目的詳細審計發(fā)現，該公司將下屬子公司上繳的利潤3555萬元直接記人未分配利潤科目，而未通過投資收益科目核算，由于下屬子公司為高新技術企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率18％，而該公司企業(yè)所得稅稅率為33％，導致漏稅533.25萬元［3555x（33％一18％）］。

　　二、銷售毛利率分析

　　銷售毛利率是毛利占銷售收人的百分比，其中毛利是銷售收入與銷售成本的差。其計算公式如下：

　　銷售毛利率=[（主營業(yè)務收人一主營業(yè)務成本）÷主營業(yè)務收入]xl00％

　　該指標反映一個公司主營業(yè)務的盈利能力，是審計人員進行報表分析的最重要的財務分析指標。個別公司為了粉飾報表或為完成經濟指標，采取的造假手段主要就是虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應的成本費用，因此銷售毛利率往往會偏高，通過對該指標的分析，可以發(fā)現重大的、明顯的舞弊行為。我們可以對該指標分三個層次進行分析；首先，將總銷售毛利率與歷史數據比較；其次，按主營業(yè)務種類分別計算其銷售毛利率，并與歷史數據、行業(yè)水平或經驗值比較；最后，逐月計算單個主營業(yè)務銷售毛利率，分析其合理性、均衡性，從中發(fā)現異常，確定審計重點。

　　例如，某大型綜合性公司，主營業(yè)務主要有：商品貿易、運輸、高科技，其2002年度主營業(yè)務收入、成本情況如下表：（單位：萬元）

　　首先，計算其總銷售毛利率為9.55％，比上年同期增加2.12％，審計人員經過分析認為，該公司經濟業(yè)務以商品貿易為主，基本面與上年相比沒有大的變化，而銷售毛利率大幅增長，不太合理，應保持相對謹慎，重點關注，作進一步分析。隨后，按主營業(yè)務種類計算銷售毛利率，經過分類計算結果如下：商品貿易7.85％、運輸29.63％、高科技30％，根據經驗判斷，該公司運輸業(yè)和高科技產業(yè)的銷售毛利率比較正常，并和上年相比變化不大；而商品貿易業(yè)銷售毛利率異常，因為該公司商品貿易主要是代理銷售鋼材，此業(yè)務營業(yè)收入大，但由于市場競爭激烈，因此銷售毛利率普遍偏低，根據行業(yè)水平和歷年審計經驗判斷，在5％左右較正常，而該公司銷售毛利率達7.85％，很難令人信服。審計人員將商品貿易業(yè)作為審計重點，逐月計算其銷售毛利率，對其進行重點分析，計算結果為：6月、11月銷售毛利率分別達17.05％、20.65％，而其余月份均為5％上下浮動，因公司商品貿易品種單一，銷售毛利率較穩(wěn)定，6月、11月份的銷售毛利率異常，遂將6月、11月商品銷售收入、支出確定為審計重點，進行詳細審計。審計結果表明，該公司為完成上級下達的經營目標，分別在6月、11月虛增了主營業(yè)務收入400萬元、600萬元。

　　三、應收賬款周轉率分析

　　應收賬款周轉率是一定時期內主營業(yè)務收入凈額與平均應收賬款余額的比值。其計算公式如下：

　　應收賬款周轉率=主營業(yè)務收入凈額÷平均應收賬款余額x100％

　　由于市場競爭激烈，企業(yè)為了擴大市場占有率，保持一定的賒銷以提高銷售額是很正常的，但該指標過高或過低，就應引起審計人員的注意。過低，說明平均應收賬款余額相對主營業(yè)務收入凈額而言，相對數額較大，有可能是通過關聯交易虛假銷售收入，相應產生的虛假應收賬款；過高，說明平均應收賬款余額相對主營業(yè)務收入凈額而言，相對數額較小，有可能是惡意虛構銷售收人，這部分銷售收入并未產生正常的應收賬款。

　　四、投資收益比率分析

　　投資收益比率是投資收益占長期投資的百分比。其計算公式如下：

　　投資收益比率=投資收益÷對外投資總額x100％

　　投資收益比率反映企業(yè)對外投資的獲利能力。投資收益是利潤總額的重要組成部分，屬非經常性收益，應注意被審計單位為掩蓋公司主營業(yè)務經營不景氣或業(yè)績不可靠而在此做文章。在分析此指標時，應注意將長期債權投資和長期股權投資的投資收益比率分別計算。在分析長期債權投資收益比率時，由于長期債權投資的投資收益比較固定，可將長期債權投資的投資收益比率和債券的票面利率比較，如果投資收益比率高出票面利率，有可能是多計了投資收益；反之，則可能是少計了投資收益。在分析長期股權投資收益比率時，應對照所投資的企業(yè)行業(yè)背景和歷年取得的投資收益情況，進行分析判斷。

　　在審計實務中，熟練掌握分析會計報表的審計技巧，可發(fā)現異?，F象，從而確定審計重點，識別會計舞弊行為，能起到事半功倍的效果，提高審計效率保證審計質量。