前 言
隨著建筑市場競爭的日趨激烈，在愈快的工期進度、愈精的質量標準、愈高的文明施工以及競相走低的工程中標價格的要求下，我們探索如何在追求最大市場份額的同時，又如何從為數(shù)不多的市場份額中取得最大的經(jīng)濟效益，這就使項目成本控制提到了前所未有的高度和認識上來。筆者所在單位原來主要的施工產(chǎn)值是以公路橋梁施工為主，但隨著市場競爭的白熱化，路橋這一支柱產(chǎn)業(yè)的利潤率越來越低，利潤空間越來越小。為了企業(yè)發(fā)展的需要，公司全方位調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略，在充分保持路橋市場競爭力的同時，向利潤率更高的水工行業(yè)發(fā)展，經(jīng)過努力，公司在水工市場也占有一席之地。但水上施工與陸上施工不僅僅在技術上有本質的區(qū)別，在成本核算和管理上也有著本質的區(qū)別，特別是隨著水上施工項目中的跨海大橋以及外海碼頭項目的不斷增加，成本控制的重點和核心也已經(jīng)與傳統(tǒng)的水工項目有了很大的區(qū)別。在特大型跨海大橋的施工過程中，船舶機械占有舉足輕重的地位，船舶施工成本在成本控制體系中所占的比重越來越大，其地位也越來越高。筆者在此所要論述的就是如何建立科學的船舶施工成本核算體系。構建船舶施工成本核算體系，就是要對船舶施工生產(chǎn)過程進行全面的跟蹤監(jiān)督與調(diào)研，建立完善的成本信息采集網(wǎng)絡，一方面提高成本信息采集的及時、準確；另一方面加強對船舶施工生產(chǎn)過程的監(jiān)控，對船舶施工生產(chǎn)過程中引起成本變動的因素進行及時分析，為各級管理者提供決策支持。但是，要構建一個全面、科學的成本核算體系是有很大難度的，不僅需要有足夠的經(jīng)驗，了解生產(chǎn)過程，能承受巨大的心理壓力，還要建立相關的制度、流程、表格來保證核算體系的正常運行。其本身不只是簡單建立成本核算關系，還要體現(xiàn)核算對象業(yè)務運作的根本特點，以及管理者的成本管理理念。對此，筆者將結合自己的實際經(jīng)驗和工作體會談一下對此問題的看法。
一、現(xiàn)行船舶成本核算體系及存在的主要問題
�。ㄒ唬┈F(xiàn)行船舶成本核算體系
在我國，通常把施工項目成本管理劃分為六個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核�？梢钥闯龀杀绢A測與計劃在成本管理中的重要性。但是，在實踐中，項目成本管理的效果卻并不理想，關鍵是部分施工項目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，片面追求施工進度和質量，不進行成本預測和計劃，管理上存在很大的隨意性；有些項目成本計劃和實施“兩張皮”，沒有依據(jù)成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高，無法依據(jù)成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國大多數(shù)施工企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強、不系統(tǒng)，使項目成本預測與計劃失去了數(shù)據(jù)基礎。而成本預測與計劃不準確，又使施工項目成本控制失去目標。因此，加強項目成本核算，建立科學的成本核算體系，是企業(yè)發(fā)展的客觀需要。
成本核算體系就是對成本核算過程中的要素以及相互關系的系統(tǒng)描述。成本核算體系要回答的是成本對象是如何消耗各種費用的，因此首先需要整理核算對象的費用列表。
目前，現(xiàn)行船舶施工企業(yè)項目成本管理基本上采取“目標成本管理”的辦法。船舶施工企業(yè)的項目成本構成主要是項目人工費、燃（油）料費、機械使用費、修理費和直接費，成本控制的重點基本在人工費、燃（油）料費、修理費、機械使用費四個方面。
1.人工費的控制
�。�1）項目管理部人工費的控制
由于船舶施工的特殊性，按國家有關規(guī)定，工程船舶的人員配備基本上都是定員定崗，船員的工資也基本上與市場接軌，也就是說，船員的工資收入基本上是相對固定的；不同的是，工程項目規(guī)模大小、施工時間的長短、難度高低，一定程度上影響了船員的總收入，公司對船員的基本收入分配按照施工工作量的大小和施工進度、質量來核定是否嘉獎或超利潤分成。所以人工費的控制實質上并不是船舶施工成本控制的重要因素，人工成本是公司決策層可能采取的一種激勵機制，基本的人工費支出是不管工程大小甚至是沒有項目的情況下也必須支出的。目前的基本做法主要是通過核定工資總額的辦法來進行控制。
�。�2）對外聘人員人工費的控制
在大多數(shù)的船舶施工企業(yè)中，除了關鍵崗位外，普通水手崗位甚至是輪機長的重要崗位由外聘人員來擔任，而且，這種趨勢愈演愈烈，越來越明顯，特別是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，普通船員基本上都是外聘人員或者是對口勞務基地培訓的專業(yè)人員，這些員工在企業(yè)中的地位隨著企業(yè)的發(fā)展和自身技術的不斷進步，其所發(fā)揮的作用越來越重要，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)離不開這些人員，如何管理與控制、留住這些外聘人員，這就要求公司成本管理中心不僅僅要就不同的船舶類型以及船舶施工的工程量大小以及技術含量的高低來科學的選擇合適的船員，同時，應該隨著每艘船舶工程量的大小來調(diào)整人員比例結構。由于這類人員在船員中占有相當大的比例，其工資總額在人工費中所占的比重也就較大，這些船員在簽約初期，由于尚不具備嫻熟的技術，因此工資水平較低，但隨著他們技術的不斷進步，而且船員的市場緊缺狀況，這些勞務船員的人工成本將會越來越高。外聘船員的人工成本控制主要是通過簽訂勞務合同的方式進行控制。但這種控制方法的弊端是與市場的脫節(jié)將會導致大量的骨干船員外流。
2.材料費的控制
在船舶施工成本中，施工所發(fā)生的材料費主要是燃料費、修理配件、打樁替打等，控制的關鍵是日常的維修保養(yǎng)費用和施工過程中的油料使用以及施工用材料（例如打樁用墊樁木等），材料管理的好壞將直接影響船舶的施工成本，最終影響單位的經(jīng)營成果。加強材料采購、定額消耗管理，建立健全收、領料憑證制度等，是加強材料管理降低船舶施工成本的重要環(huán)節(jié)。
（1）加強材料采購全過程的管理，控制無計劃采購和重復購置。采購材料不僅要注意材料的質量和規(guī)格，同時還必須考慮價格和批量的關系，充分考慮市場因素，做到合理儲備，在目前的市場條件下，除了易耗材料之外，基本上可以做到零庫存管理。
�。�2）采購材料時，應根據(jù)船舶施工工程材料需用量，制定材料采購計劃，避免因積壓而引起的浪費損失。要進行材料市場調(diào)查，市場信息反饋要及時準確，堅持比質量、比價格、比運距，就地取材的原則，認真調(diào)查研究地方材料資源，盡量采購當?shù)貎r廉質好的材料，減少運輸費用，節(jié)約材料的采購成本。
（3）按照工程進度，隨時掌握供應計劃，防止因進料過多而造成材料的積壓導致成本的增加。
�。�4）減少采購過程中的不合理損耗，建立材料采購的驗收、保管制度。重視庫存材料特別是維修配件的維護和保養(yǎng)，保證施工和維修保養(yǎng)的需要，避免和減少保管過程中的損失。定期清查盤點庫存材料及物資，做到賬、卡、物三相符。
�。�5）加強材料定額消耗管理。在工程施工前應依據(jù)施工圖和預算定額計算出該工程的材料消耗定額，根據(jù)打樁數(shù)量和打樁難度等，結合歷史數(shù)據(jù)確定打樁替打的數(shù)量，按航程（次）來確認耗油量，按澆筑鋼筋混凝土方量和相應的定額來計算所應耗費的材料等等，通過這些計算來確定材料領用標準，然后交給材料部門作為限額發(fā)料的依據(jù)。
（6）在材料使用過程中，應采用新技術、新材料、新工藝以達到節(jié)約的目的。要盡量在工程中創(chuàng)造條件、采用合理的工程方法節(jié)約材料費。比如打樁替打，是打樁船打樁過程中的主要耗費材料，在設計打樁替打的過程中我們就應該考慮其綜合功能，要能適應各種類型的樁型或盡量多的適應不同的打樁錘，對報廢的替打要加以充分利用、反復使用，從而達到降低成本的目的。
3.日常維修的管理
船舶在使用過程中，長時間處于惡劣腐蝕環(huán)境中，必然會出現(xiàn)侵蝕和破壞，為確保船舶處于良好的技術和適航狀態(tài)，就必須由船員對船舶各類設備進行日常維護或排除各種故障，為了使維修費用壓縮到最低限度，在施工、航行期間進行船舶維修保養(yǎng)是船舶管理的基礎性工作，船舶維修保養(yǎng)工作抓的好與差，直接關系到船舶的壽命和人員生命的安全，關系到施工任務的完成，關系到利潤的高低與否。而船舶的維修保養(yǎng)基本上分為日保養(yǎng)、月度保養(yǎng)、半年度保養(yǎng)和年度保養(yǎng)；一般情況下，除日常的保養(yǎng)外，船舶的修理是三年一小修，五年一大修。日常的維修保養(yǎng)不僅關系到船舶小修、大修的費用高低，同時也關系到船舶的日常使用，保養(yǎng)得好，維修成本低，船舶性能好，船舶的利用率就高，百元產(chǎn)值的固定成本之比就較低；保養(yǎng)得不好，維修成本高且船舶性能得不到保證，不僅影響了船舶的正常使用，百元產(chǎn)值的固定成本之比較高，同時也增加了日后的修理費用，甚至會導致船舶的安全系數(shù)降低！加強船舶的日常保養(yǎng)，是成本控制的關鍵。
4.機械費的控制
在船舶施工過程當中，外租配套船舶是不可避免的：拖輪、平板駁船等等，特別是與打樁船配套的船舶，在特定的時期內(nèi)還經(jīng)常性地處于市場緊缺狀態(tài)；在外海工程項目特別是跨海大橋的施工中，船舶費用占整個成本費用的比例超過了40%，如果遇上臺風季節(jié)，那么發(fā)生的船機成本更高。在實際成本控制中，首先，對外租船舶的單價成本進行嚴格控制，爭取以最低的費用，租用最合適、性能好的工程船舶。由于目前幾乎所有的水工項目的工期普遍較緊、質量要求高、影響面大，加上現(xiàn)在的信息溝通及其方便，所以很多船主便乘機哄抬船舶租賃價格，造成船舶租賃市場價格紊亂，船舶租賃費用提高。為了降低單價，及時向鄰近區(qū)域了解船舶的租賃價格和擬租賃功能船舶的供需情況，并盡量與相鄰項目部協(xié)商協(xié)調(diào)，采用聯(lián)手壓低單價、控制使用總量的辦法使租賃費用盡量平衡。同時可采取季節(jié)性租船的方法，這樣就大大降低了租賃費用的成本。如對拖輪采取不長租，只在臺風季節(jié)予以租用，既滿足了安全和生產(chǎn)的需要，又節(jié)約了拖輪的停滯臺班費。同時在保證船舶租賃價格低的基礎上，可要求船主為船舶及人員保險，船東自行承擔保險費用，這不僅減輕了承擔風險的責任，更是節(jié)省了不必要的成本支出。
其次，努力提高租用船舶的使用效率。根據(jù)施工對象工期長、均衡生產(chǎn)等特點，在船舶使用中，盡量優(yōu)化生產(chǎn)計劃，做好船舶使用計劃，合理調(diào)度，在船舶數(shù)量、進船時間、船舶大小、燃油消耗的控制方面及其提高船機使用率方面嚴格控制。不僅嚴格按工程進度需要進船，不提前進船，并使船舶在進場后不處于閑置狀態(tài)；對于大小不同的船只也做到合理搭配，配置合理，按工作的實際需要調(diào)船，避免了大船小用現(xiàn)象。同時每次調(diào)船都要盡可能進行詳細的真實記錄，及時記錄燃油月報表、匯總表，船主在結算時也要出具有相關人員簽認的用船依據(jù)。
再次，在控制油耗上要采取有效舉措。油料的控制是外租施工船舶成本控制的關鍵所在，也是成本控制的難點之一；在與船主每月結算燃油費用時，為了控制好燃料消耗并做到既不影響生產(chǎn)又不讓項目產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失，根據(jù)定額標準給每艘船定好油耗標準，由船長每天記錄船舶使用的起止時間及工作內(nèi)容、地點，并按月定期申報給船舶調(diào)度人員和油料專管人員審核，調(diào)度人員根據(jù)自己的調(diào)船記錄核實并簽認后交給經(jīng)營財務部進行結算，最終的結算支付金額還要經(jīng)過各個部門負責人會簽后才能支付。此外，還要定期將船舶的加油情況和每月結算的油耗進行雙向對比再審核，將多支付的油耗在下月的租費結算中予以扣回，通過這樣的二次油耗審核基本上就能使船舶用油得到了很好的控制。
還有，嚴格控制租用船舶的數(shù)量。在滿足工程需要的前提下，根據(jù)不同季節(jié)的控制船舶數(shù)量，有效地減少了項目的船機成本支出。在外海項目的施工過程中，外租船舶是比較多的，在實際工作中，一般情況下各公司對外租船舶的管理基本上都采取統(tǒng)租統(tǒng)管的辦法，這是降低船舶租賃成本的手段之一，具體的做法是：
（1）成立公司內(nèi)部設備租賃中心，對公司內(nèi)大型船機設備統(tǒng)一管理，制定租賃辦法和收費標準。
�。�2）外租大型船機設備由設備管理部門統(tǒng)一負責，項目部參與選型，對外租借。
�。�3）對大型設備的租賃嚴格控制使用，在總費用包干的前提下，加強對所發(fā)生的租賃費用的監(jiān)控。
（4）提高大型設備的利用率，杜絕大型設備的空耗。
�。ǘ┈F(xiàn)行船舶施工成本核算體系存在的主要問題
雖然一些施工企業(yè)意識到項目是企業(yè)的成本中心，只有搞好每個項目的成本管理，才能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。但是，由于缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進行成本預測和計劃，管理存在隨意性，使項目的目標利潤停滯不前，究其原因，問題在于大多數(shù)施工企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算體系，片面追求項目的施工進度和質量，最明顯的表現(xiàn)就是，每個項目基本上都有一套比較完善的質量和安全控制體系等，并且都以圖表的形式上墻，在墻上掛著的體系表中唯獨缺少的是成本控制體系！這反映出項目領導對成本控制和核算的認識不夠，也反映了成本核算工作本身存在的問題。成本核算體系的首要任務就是為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用的信息，但現(xiàn)行成本核算體系卻不能為企業(yè)管理者提供準確的決策信息，不能擺脫傳統(tǒng)成本核算模式的桎梏以及受企業(yè)現(xiàn)有資源的限制，存在的問題，主要表現(xiàn)在以下方面。
1.成本核算體系不科學使成本控制缺乏依據(jù)
成本控制要依據(jù)一定的標準來進行，在船舶施工過程中，由于不同工程項目的結構、規(guī)模、工期要求和施工環(huán)境，特別是施工地域等因素各不相同，使大部分工程的項目成本缺乏可比性；同時，由于長期以來缺乏對工程實施過程中的成本比較分析，船舶施工企業(yè)普遍存在對船舶成本控制依據(jù)（目標成本）的制定過于簡單化和表面化的現(xiàn)象，往往只是憑經(jīng)驗確定一個降低率作為目標成本，而忽略了不同施工對象的個體差異，而船舶施工成本的歸集當中又將這一目標成本按投標時的成本構成（人工費、材料費、機械費等）比例進行簡單的分解，而不管每個施工對象到底有多大的利潤空間。這樣的目標成本由于沒有和實際施工程序相結合，可操作性差，起不到控制作用，更難以分析出成本差異產(chǎn)生的原因，歸根到底就是沒有對成本對象進行科學的分析，對成本對象如何消耗費用理解不透，成本控制無從下手。
2.缺乏完善的責權利相結合的成本管理體制
船舶施工企業(yè)在實施工程項目成本管理中普遍存在項目經(jīng)理的“責、權、利”不落實，施工各部門、各崗位沒有具體、明確的成本管理責任，難以考核其優(yōu)劣，沒有真正將項目成本與船舶管理人員的經(jīng)濟利益掛鉤，特別是對于配套船舶的成本管理，由于在船舶施工過程中，有主力船舶和配套船舶之分，管理者普遍偏重于主力船舶的成本管理，而忽視了對輔助船舶的成本控制，在考核上也偏重于主力船舶輕輔助船舶，使得輔助船舶船員的積極性受到一定的影響，在成本控制上的主動性相對來說就比較弱了，因此，沒有形成完善的責權利相結合的成本管理體制的情況。另外，由于考核上的誤區(qū)，使得船舶施工人員常常是滿足于產(chǎn)值、進度、質量、安全等方面指標的完成，對直接關系成本費用高低的人工、材料、機械使用和維修保養(yǎng)等等方面的節(jié)約控制關心較少，更談不上日常的維修保養(yǎng)了，對于他們來說，進度和安全質量代表了個人收入的高低，整個船舶的成本管理缺乏動力。
3. 船舶施工管理人員成本管理意識不強
在施工船舶的人員配備上，往往表面上看起來分工明確、職責清晰，各司其職，但缺乏全員的成本管理意識。如輪機長只負責輪機的正常運行，打樁船的架子組長只負責打樁下樁，普通水手則根據(jù)船長的指令而動，配套船舶的人員更加隨意，在船舶施工過程中，僅僅只是為了保證工程進度和安全質量，采用可行但不經(jīng)濟的技術措施；打樁船的架子組長只負責打樁的數(shù)量和進度質量，同時，為趕工期而盲目增加人員和設備等，使船舶長期處于一種疲勞狀態(tài)，這些必然會造成成本增大。對于船舶施工管理人員來說，由于管理目標的不明確和不透明性，同時，不了解整個項目的運作方式，導致他們無法參與到企業(yè)的成本管理工作中來。
二、船舶施工成本核算體系的建立
成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，成本信息的真實與否直接關系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗。因此建立成熟的成本核算體系，是一項艱巨而又重要的任務。成本核算體系的首要任務是為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用的信息；其次是在激烈的市場競爭中靠成本的優(yōu)勢擊敗競爭對手，才能獲得更多的利潤。
如果不能建立有效的成本核算體系，那么在很大程度上就不能反映真實的成本。因此，如何建立科學的成本核算體系，筆者認為：成本核算體系的設計應堅持以下原則：第一，在不違背會計制度原則的前提下滿足管理的需要；第二，以成本信息的決策需求為目標和判斷依據(jù)；第三，以生產(chǎn)運作的實際情況作為設計的出發(fā)點；第四，重要性原則，不要無止境地追求成本信息的精細，滿足管理對成本信息的需求就行。根據(jù)船舶施工企業(yè)生產(chǎn)的特點，我們可以確定成本核算體系的構建思路：對施工生產(chǎn)過程進行全面的跟蹤監(jiān)督與調(diào)研，建立完善的成本信息采集網(wǎng)絡，一方面提高成本信息采集的及時、準確；另一方面也加強對生產(chǎn)過程的監(jiān)控，對生產(chǎn)過程中引起成本變動的因素進行及時分析，為各級管理者提供決策支持，促進項目成本管理工作的進一步發(fā)展和完善，全面提高施工企業(yè)經(jīng)濟效益�；诖�，本文認為可以從以下幾方面構建成本核算體系。
1.借助信息化技術，利用會計核算軟件的管理模塊，實現(xiàn)財務、施工管理的一體化，實現(xiàn)成本信息采集的程序化、自動化。財務中心與生產(chǎn)管理中心一起認真分析生產(chǎn)中存在的不足，修訂各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計方法，并對船舶施工各環(huán)節(jié)的運作情況進行有效地控制和監(jiān)督，這是成本核算問題中最大的改進，它打破了原有對各類船舶不進行成本核算的不合理的做法，有效地細化了各個工序的成本費用。利用用友ERP系統(tǒng)可以隨時查閱每艘船舶的物料領用、出入庫情況、各項成本費用的明細。加強船舶施工過程動態(tài)管理，進行全面監(jiān)控是實施項目成本管理的關鍵環(huán)節(jié)，在項目實施過程中控制住所有過程、把握住每一個環(huán)節(jié)，這是項目成本管理的關鍵問題，這些管理包括人工費管理、材料費管理、維修保養(yǎng)管理、機械使用費以及非生產(chǎn)費用管理。
因各項目投標價格水平高低不一，工程中標后，公司應及時組織有關部門對項目進行經(jīng)濟評估和成本策劃，對項目能否盈利及盈利多少做到心中有數(shù)。一份完整、全面的成本規(guī)劃文件是我們實現(xiàn)成本目標的標尺，也是我們制定成本核算體系的依據(jù)之一。
2.對費用項目進行細分，實行成本動態(tài)管理，引入變動成本、固定成本。為什么要分為變動成本和固定成本，通過費用的劃分可以看出成本核算體系的描述對象所做的主要工作，通過費用受益對象也可以分析出成本核算體系的目標對象。通過對各類費用的劃分，對船舶發(fā)生的所有變動性費用可以進行預算控制，將每一項的成本費用支出納入成本考核中，尤其是燃油料和維修配件的消耗，制定詳細的燃油料和維修配件統(tǒng)計方法，為成本的真實準確性打下了基礎。對于固定成本，盡量考慮依靠社會分工力量來完成，盡最大限度降低固定成本開支。作為直接實施并履行企業(yè)所承接的工程項目施工合同的船舶管理者，要著重對合同價格的組成進行分析、測算，將項目部不可控的費用剔除，由項目部直接開支費用（完成工程所需的人工、材料、機械和有關的費用等）作為可控成本，確定為目標成本。
3.分解目標成本，確定項目內(nèi)部的責任預算成本。船舶管理人員應將公司下達的目標成本，在優(yōu)化施工方案、合理配置生產(chǎn)要素的條件下，根據(jù)勞動定額、材料（構件）消耗定額、工程機械定額，以分部分項工程項目為基礎，制定降低成本的措施和方法，使成本的降低建立在可能與積極的基礎上。
4.結合船舶生產(chǎn)能力的利用，引入閑置成本概念。對船舶生產(chǎn)能力進行初步的研究和分析，對船舶的施工生產(chǎn)計劃安排以及各項設備的利用等方面進行合理的調(diào)配和安排，整體上將能很大的提高經(jīng)濟效益。
5.加強對單船、單機成本費用歸集等統(tǒng)計工作的管理，提高成本信息采集質量。制定完善成本統(tǒng)計工作的崗位職責及工作內(nèi)容，最大限度地發(fā)揮統(tǒng)計工作對成本的重要性。建立、完善責權利相結合的成本管理體制，從具有項目經(jīng)理資質及豐富現(xiàn)場施工經(jīng)驗的管理人員中，通過對完成各項考核指標的承諾來競選項目經(jīng)理。按核定的工程項目成本向項目經(jīng)理下達包括成本、質量、工期、安全指標的《項目管理目標責任書》。由項目經(jīng)理按《項目實施辦法》組織項目班子，明確成本管理責任，并確認“責、權、利”的關系，落實全員管理，嚴格執(zhí)行“考核適時，獎懲到位”的管理原則。
6.積極進行船舶施工過程的生產(chǎn)情況調(diào)研，尋找影響成本變動的直接原因。通過加強成本調(diào)研，掌握一線資料，合理進行資源配置，最終達到控制成本的目的。
7.做好核算分析，及時糾正偏差，是實施船舶項目成本管理的重要措施。在施工過程中，成本差異的信息不僅僅發(fā)生于成本核算的過程，事實上，成本差異的信息更多地發(fā)生在尋常的施工過程中。因此，應每月做好成本原始資料的收集和整理工作，特別是單船核算模式，及時對項目完成工作的預算成本和實際成本進行對比，對發(fā)生的問題及早發(fā)出警報，提出改進意見，將已知的成本核算信息轉化為切實的收效，及時地將施工進程中的成本疑點強化為我們主動的糾正和預防行動，堅持施工形象進度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集“三同步”的原則，正確計算船舶施工成本。
8.搞好人員培訓，提高整體素質，是實施成本管理的必要儲備，也是成本核算體系能否得到貫徹的需要。船舶項目成本管理核算體系是一個系統(tǒng)工程，整個實施過程每個環(huán)節(jié)都是由人來實施和控制的，所以必須有一支高素質的領導班子和高效能的組織管理機構。
9.正確處理進度、質量、安全及文明施工與工程成本的關系。在進度方面，進度控制應以實現(xiàn)施工合同約定的竣工日期為最終目標，合理編制施工進度計劃。在質量方面，企業(yè)在樹立“質量為本，質量興企”思想的同時，要明確成本與質量的關系，對施工企業(yè)而言，無論是對質量投入的不足或過剩，都會造成質量成本的增加。在安全及文明施工方面，應建立安全管理體系和安全生產(chǎn)責任制，堅持“安全第一、預防為主”的方針。
通過建立健全成本核算體系，成本控制工作一定會得到加強，同時立足于企業(yè)的發(fā)展全局，還必須建立完善企業(yè)的成本管理報表體系，建立完善的單船單機成本考核體系，建立有效的成本決策支持機制，提高成本信息的可用性，通過不斷完善，進一步提高成本管理水平。
對于我們這樣一個不斷發(fā)展變化中的經(jīng)濟環(huán)境，每家企業(yè)的生產(chǎn)資源都不盡相同，所以也導致了企業(yè)在船舶項目施工管理模式的選擇上也不盡相同，甚至在同一家企業(yè)不同的項目也會選擇不同的項目管理辦法。筆者只能就其中的某些方面結合實際談一下自己的想法，對船舶施工成本管理方法進行分析；同時，結合實際，對現(xiàn)行的船舶項目成本管理方法發(fā)展模式做一個探索性的論述。
船舶施工成本核算體系的建立是一項長期的任務，而且，隨著施工技術的發(fā)展和科技的進步，新材料、新工藝的使用，成本控制的重點方向也不同，成本核算的方式也不同，從結繩記事到現(xiàn)在的會計電算化，會計核算手段日新月異。所以說，成本核算體系是隨著科技的進步而不斷進步的，是隨著社會的發(fā)展而不斷發(fā)展的。建立一個科學的成本核算體系是企業(yè)發(fā)展與生存的需要，但任何成本核算體系的建立都必須通過實踐來檢驗和完善。筆者在此提出的僅僅是自己的一些體會，還有待于在實踐中不斷完善和提高。
三、結束語
不同的船舶施工項目，項目成本的管理和核算方式都不盡相同，但有一點是一致的，項目成本管理是一項整體的、全員的、全過程的動態(tài)管理活動，建立完善成本核算體系是保證企業(yè)效益最大化的基本前提之一；船舶施工企業(yè)應根據(jù)每個施工對象的具體情況，做好事前的目標成本預算控制，建立完善的成本管理組織機構，抓好成本管理過程中的各個環(huán)節(jié)，加強人員培訓，正確處理好與成本相關的各方關系，把項目成本管理貫穿在成本形成的全過程，有效地降低工程成本，才能為企業(yè)取得生存和發(fā)展的空間。一個好的核算體系需要在后續(xù)的試點以及正式運用中不斷完善�？偟恼f來，核算體系的設計需要綜合所有項目參與人員的努力，尤其是具體業(yè)務部門的參與，他們對核算體系的設計最具有發(fā)言權。只有業(yè)務部門充分發(fā)表了意見，對于核算體系未來的實施才可能獲得相關部門充分的合作，才能夠降低項目實施的難度，減少項目失敗的風險。
成本核算體系的建立是讓企業(yè)所有的管理人員能夠有的放矢，積極參加到企業(yè)的成本控制過程中來，最終達到提高企業(yè)管理水平。使企業(yè)的利潤最大化的目的。
