我國(guó)是一個(gè)漁業(yè)大國(guó)，水產(chǎn)養(yǎng)殖在我國(guó)有著悠久的歷史。建國(guó)以來(lái)，在重捕撈、輕養(yǎng)殖思想影響下，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)受到很大制約，養(yǎng)殖品種也比較單一。改革開(kāi)放20多年，我國(guó)的水產(chǎn)養(yǎng)殖品種從過(guò)去的幾種增加到40多種。淡水養(yǎng)殖改變了以魚(yú)類(lèi)為主的局面，形成以魚(yú)為主，蝦、蟹、鱉等多樣化發(fā)展格局；海水養(yǎng)殖從貝藻類(lèi)養(yǎng)殖為主向蝦蟹類(lèi)、魚(yú)類(lèi)和海珍品養(yǎng)殖全面發(fā)展。一些國(guó)外優(yōu)良養(yǎng)殖品種如羅非魚(yú)、南美白對(duì)蝦、漠斑牙鲆等名特優(yōu)品種的成功引進(jìn)，形成了一定的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，僅南美白對(duì)蝦一個(gè)品種現(xiàn)在的產(chǎn)量就有73萬(wàn)噸，占我國(guó)養(yǎng)殖蝦類(lèi)總產(chǎn)量的50%以上，有力地推動(dòng)了我國(guó)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展。筆者僅對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的成本及管理作些探討。
一、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算特點(diǎn)
水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是通過(guò)對(duì)苗種的繁殖、培育和喂養(yǎng)生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖是一項(xiàng)比較特殊的行業(yè)，其場(chǎng)址選擇大多靠近沿海、灘涂、湖泊、江邊、河灘等，距離城鎮(zhèn)較遠(yuǎn)。因此，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)在成本核算上具有以下特點(diǎn)：
�。ㄒ唬┏杀揪哂胁淮_定性
作為水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品—水產(chǎn)品，主要是靠養(yǎng)殖和繁育。由于受自然條件變化制約，變化無(wú)常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。自然資源豐富，氣候條件適宜，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高，生產(chǎn)成本就低；反之，水產(chǎn)品的產(chǎn)量低，生產(chǎn)成本就高。
�。ǘ┥a(chǎn)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)慢
在水產(chǎn)養(yǎng)殖過(guò)程中，不論海水養(yǎng)殖和淡水養(yǎng)殖，都有育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的自身生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)周期一般在1-2年或以上。由于常年性投入，使得水產(chǎn)品生產(chǎn)資金占用時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
（三）季節(jié)性生產(chǎn)銷(xiāo)售，資金占用量大
在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，水產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性強(qiáng)，收獲期集中，儲(chǔ)藏、運(yùn)輸量大。由于季節(jié)性銷(xiāo)售，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)往往經(jīng)營(yíng)資金占用量大。例如對(duì)蝦養(yǎng)殖和淡水魚(yú)生產(chǎn)期都是春放秋捕，生產(chǎn)期長(zhǎng)收獲期短；海水魚(yú)類(lèi)由于季節(jié)性強(qiáng)，捕撈期集中，鮮活水產(chǎn)品市場(chǎng)吞吐量有限，有的需要保鮮冷凍，有的需要加工成干鹽制品或其他加工食品，因此，在流通、加工環(huán)節(jié)占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金較多，時(shí)間較長(zhǎng)。
二、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）合理確定成本核算對(duì)象
成本核算對(duì)象的確定是水產(chǎn)養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。水產(chǎn)養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，因此，水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對(duì)象，也就是對(duì)養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項(xiàng)品種費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)、歸集、核算。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖分為海水養(yǎng)殖和淡水養(yǎng)殖兩大類(lèi)，各類(lèi)中又有不同的養(yǎng)殖品種，因而在養(yǎng)殖過(guò)程中，各品種育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的成本也不盡相同。淡水養(yǎng)殖主要按養(yǎng)殖魚(yú)苗、魚(yú)種和商品魚(yú)、淡水蝦、蟹等主要品種來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本；海水養(yǎng)殖按海水蝦、蟹、蛤、貝類(lèi)以及海水魚(yú)等來(lái)計(jì)算主要產(chǎn)品成本。這樣可以比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖水域、養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本，有利于對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖成本的管理和控制。
�。ǘ┱_反映、核算成本項(xiàng)目
養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的設(shè)置反映了水產(chǎn)養(yǎng)殖成本的范圍和構(gòu)成，項(xiàng)目劃分的合理與否，將對(duì)養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在水產(chǎn)養(yǎng)殖過(guò)程中，費(fèi)用支出是否作為養(yǎng)殖成本來(lái)進(jìn)行核算，主要看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面，若與養(yǎng)殖生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計(jì)入養(yǎng)殖成本。因此，在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項(xiàng)目。根據(jù)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)設(shè)立苗種、餌料、材料、工資及福利費(fèi)、其他費(fèi)用五個(gè)項(xiàng)目。其中苗種主要?dú)w集核算直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)魚(yú)苗、魚(yú)種，以及蝦、蟹、貝、藻苗等，孵化用的親魚(yú)、親蝦也屬于本項(xiàng)目；餌料、飼料主要?dú)w集核算用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種餌料、飼料；材料主要包括養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具、低值易耗品外，還包括用于生產(chǎn)的機(jī)油、柴油、水電等。工資及福利費(fèi)主要?dú)w集核算直接從事水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的工資、工資性津貼、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金等，承包人員的工資等也在此核算。其他費(fèi)用主要核算為養(yǎng)殖生產(chǎn)服務(wù)的管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，以及不能直接計(jì)入以上項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。
�。ㄈ┏杀竞怂銘�(yīng)遵循的原則
1.收入與支出配比。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)在核算養(yǎng)殖成本時(shí)，應(yīng)將一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用成本，與有關(guān)的收益相結(jié)合。即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如工資、水電、藥品等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用，可按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)，配比到不同的養(yǎng)殖品種中。用配比性原則進(jìn)行成本核算，能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的養(yǎng)殖成本和每個(gè)品種的成本。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)中，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)體制、組織管理方式的不同，有的養(yǎng)殖企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度；也有一些養(yǎng)殖單位是事業(yè)單位的下屬，實(shí)行的是事業(yè)單位的企業(yè)化管理，這些水產(chǎn)養(yǎng)殖單位會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，即收入與費(fèi)用的確認(rèn)均以資金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)。因此，在進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映當(dāng)期的實(shí)際收入和成本費(fèi)用，具有局限性。
3.劃分收益性與資本性支出。收益性支出是指發(fā)生的與養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)（包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購(gòu)置并長(zhǎng)時(shí)間使用的耐用資產(chǎn)消耗（如在建工程，建筑物及各種設(shè)備購(gòu)置等），以及無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本，只有這樣才能科學(xué)地計(jì)算出各品種的養(yǎng)殖成本。
4.核算周期的確定。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)等過(guò)程，其生產(chǎn)周期一般在1-2年或以上，具有培育周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此，水產(chǎn)養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購(gòu)入幼苗或育苗開(kāi)始，不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品，計(jì)算到銷(xiāo)售為止；入庫(kù)的成品成本，則計(jì)算到入庫(kù)為止。其成本計(jì)算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。
三、做好成本預(yù)測(cè)管理
�。ㄒ唬┩菩�健康養(yǎng)殖成本核算，獲取最大養(yǎng)殖收益
所謂水產(chǎn)健康養(yǎng)殖，是根據(jù)養(yǎng)殖品種的生態(tài)和生活習(xí)性建造適宜養(yǎng)殖的場(chǎng)所；選擇和投放品質(zhì)健壯、生長(zhǎng)快、抗病力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)苗種，采用合理的養(yǎng)殖模式、養(yǎng)殖密度，通過(guò)科學(xué)管水、科學(xué)投喂優(yōu)質(zhì)飼料、科學(xué)用藥防治疾病和科學(xué)管理，促進(jìn)養(yǎng)殖品種健康、快速生長(zhǎng)的一種養(yǎng)殖模式。
從我國(guó)的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)粗放飼養(yǎng)到集約精養(yǎng)的變化過(guò)程看，一些傳統(tǒng)、低效的養(yǎng)殖模式逐漸被淘汰，其中不乏一些生態(tài)、綠色但低產(chǎn)的養(yǎng)殖方式，這在很大程度上是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。幾年來(lái)，我們經(jīng)過(guò)比較使用微生物制劑與不使用微生物制劑養(yǎng)殖蝦的成本核算發(fā)現(xiàn)，在健康養(yǎng)殖下，使用微生物制劑獲取的收益遠(yuǎn)比不使用微生物制劑養(yǎng)殖蝦獲取的養(yǎng)殖收益要大得多。原因在于，雖然使用微生物制劑直接增加了養(yǎng)殖成本的投入，但微生物制劑的使用也直接起到了調(diào)節(jié)水質(zhì)和預(yù)防控制疾病的作用，既減少了水產(chǎn)養(yǎng)殖蝦的死亡數(shù)量，提高了養(yǎng)殖質(zhì)量，同時(shí)還降低了60%的換水用電能耗，降低了平均每斤蝦的成本（約降低2.6元）。在養(yǎng)殖過(guò)程中，再經(jīng)過(guò)控制養(yǎng)殖密度、科學(xué)投喂優(yōu)質(zhì)飼料等水產(chǎn)專(zhuān)業(yè)養(yǎng)殖技術(shù)的運(yùn)用，從而使水產(chǎn)養(yǎng)殖者獲取了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。
�。ǘ┌l(fā)展特種水產(chǎn)品養(yǎng)殖，節(jié)約成本，規(guī)避市場(chǎng)、效益風(fēng)險(xiǎn)
近年來(lái)，隨著漁業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，特種水產(chǎn)品養(yǎng)殖以其良好的養(yǎng)殖效益和市場(chǎng)前景越來(lái)越受到眾多養(yǎng)殖戶(hù)的青睞。有的地區(qū)還將特種水產(chǎn)養(yǎng)殖作為增加產(chǎn)值、提高效益的重要途徑，很多水產(chǎn)養(yǎng)殖者為此走出了常規(guī)養(yǎng)殖的圈子而致富。為了保證特種水產(chǎn)養(yǎng)殖能夠健康發(fā)展，從財(cái)務(wù)成本預(yù)測(cè)管理的角度應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：
1.預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)和可行性。實(shí)踐證明，特種水產(chǎn)養(yǎng)殖成本較高，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格較貴，消費(fèi)對(duì)象較“特”，產(chǎn)品市場(chǎng)彈性較小。市場(chǎng)起伏大、價(jià)格波動(dòng)大，養(yǎng)殖少時(shí)賺錢(qián)多，養(yǎng)殖多了就可能會(huì)虧本。因此，在養(yǎng)殖某種特種水產(chǎn)品時(shí)，要認(rèn)真分析市場(chǎng)的需求和容量，預(yù)測(cè)發(fā)展的趨勢(shì)和可行性。應(yīng)事先了解如下信息：一般居民的日常消費(fèi)量和節(jié)日消費(fèi)量；附近飯店和賓館需求量；附近大中城市的銷(xiāo)售量；外貿(mào)出口的銷(xiāo)售量和可能發(fā)展的銷(xiāo)售量。應(yīng)以銷(xiāo)定產(chǎn)，切忌盲目上馬，一哄而上。
2.充分考慮飼料供應(yīng)的品種和數(shù)量。特種水產(chǎn)養(yǎng)殖中的飼料供應(yīng)相當(dāng)關(guān)鍵，同時(shí)這也是降低養(yǎng)殖成本、提高經(jīng)濟(jì)效益所必須重視的問(wèn)題。許多特種水產(chǎn)品養(yǎng)殖需要?jiǎng)游镄燥暳�，如：鯰魚(yú)、鱖魚(yú)等，因此，養(yǎng)殖某一特種水產(chǎn)品必須考慮動(dòng)物性餌料的來(lái)源和可供應(yīng)量，當(dāng)然，還必須考慮到飼料成本，飼料供應(yīng)要因地制宜，飼料來(lái)源不足時(shí)，應(yīng)以飼定產(chǎn)。
3.考慮穩(wěn)定的苗種來(lái)源。特種水產(chǎn)養(yǎng)殖苗種的選擇是養(yǎng)殖成敗的關(guān)鍵。一般特種水產(chǎn)苗種成本較高，因此，要盡可能選擇能自繁的養(yǎng)殖品種或附近天然水域中能獲得穩(wěn)定苗源的養(yǎng)殖品種，以達(dá)到降低直接成本的目的。同時(shí)要充分利用當(dāng)?shù)氐臈l件優(yōu)勢(shì)，利用當(dāng)?shù)氐母鞣N優(yōu)勢(shì)，養(yǎng)殖一些別處無(wú)法養(yǎng)殖的稀有品種或地方稀有品種。
4.搞好綜合經(jīng)營(yíng)。目前，很多特種水產(chǎn)養(yǎng)殖品種在養(yǎng)殖技術(shù)上尚未完全過(guò)關(guān)，銷(xiāo)售渠道也沒(méi)有完全理順，因此，養(yǎng)殖單一品種一旦失敗，經(jīng)濟(jì)上的損失就無(wú)法彌補(bǔ)。因此進(jìn)行特種水產(chǎn)養(yǎng)殖時(shí)必須注意加強(qiáng)成本核算，重視投入與產(chǎn)出的關(guān)系，重視經(jīng)濟(jì)效益。只有這樣，特種水產(chǎn)養(yǎng)殖才有發(fā)展的生命力和空間。
（作者單位：天津市水產(chǎn)研究所、天津市水產(chǎn)局
