會(huì)計(jì)舞弊，是指會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)弄虛作假，以謀取名利的行為。會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，危害十分嚴(yán)重。隨著國(guó)家一系列會(huì)計(jì)改革政策的出臺(tái)以及審計(jì)制度的加強(qiáng)，對(duì)于有效防范會(huì)計(jì)舞弊起到了積極作用。但是新的作弊手法又會(huì)順應(yīng)政策變化而產(chǎn)生，且更加詭秘。為切實(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)收支，防范會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生，必須深入探究會(huì)計(jì)舞弊的手法、表現(xiàn)形態(tài)，從而進(jìn)一步探求防范會(huì)計(jì)舞弊的措施。
一、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)作弊手法
利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)舞弊的主要目的，而弄虛作假是實(shí)現(xiàn)變公為私、變?nèi)藶榧旱膫�(gè)人或小團(tuán)體利益的唯一手段。會(huì)計(jì)作弊往往隱藏深固，掩飾巧妙。筆者曾從事過(guò)農(nóng)業(yè)財(cái)政、農(nóng)業(yè)內(nèi)部審計(jì)、農(nóng)業(yè)計(jì)劃管理等工作，多年的所見(jiàn)所聞以及直接查處到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)比較多，歸納了一些常見(jiàn)的作弊手法及部分事例。
1.集體作弊，騙取資金。主要是鉆政策和改革的空子，集體編造虛假憑證和報(bào)表，套取國(guó)家財(cái)政資金的行為。這類舞弊，主要是從小集團(tuán)利益出發(fā)，鉆政策和管理的空子，違反國(guó)家財(cái)政紀(jì)律，謀取或騙取國(guó)家資金。在日常工作中，國(guó)家立項(xiàng)的各類預(yù)算內(nèi)外項(xiàng)目資金，是單位舞弊的重點(diǎn)。比如，各類貸款貼息，一般情況上級(jí)部門只要求申報(bào)單位提供銀行貸款的復(fù)印件，這就為單位弄虛作假造成可乘之機(jī)。個(gè)別單位甚至連續(xù)作假騙取。有的單位突擊編造虛假單位，虛擬項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和資金支出預(yù)算，以達(dá)到套取資金的目的。
2.設(shè)置障礙，逃避審計(jì)。個(gè)別單位為逃避審計(jì)，千方百計(jì)設(shè)置障礙，企圖蒙混過(guò)關(guān)。尤其是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，以各種理由為借口，故意不打印會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬和銀行明細(xì)賬，迫使審計(jì)人員上電腦查賬，或是在一大堆記賬憑證中海底撈針，以疲勞來(lái)麻痹審計(jì)人員，增加審計(jì)工作量。有時(shí)為了獲得必要的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員需像擠牙膏一樣，反復(fù)督促，才能一點(diǎn)一點(diǎn)擠出。個(gè)別單位甚至明目張膽地轉(zhuǎn)移、隱匿會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)檔案，更有甚者故意銷毀應(yīng)依法予以保存的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證。2002年，我們?cè)趯?duì)某下屬單位實(shí)施離任審計(jì)時(shí)，就遇到了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員故意設(shè)置內(nèi)障、擅自轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)資料的問(wèn)題，其中一個(gè)單位故意銷毀私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，涉案資金40多萬(wàn)元。審計(jì)組曾三番五次責(zé)令其提供任職期間的所有會(huì)計(jì)檔案，但該單位以保管不善檔案丟失為名，遲遲不予提供，最后只得移交紀(jì)檢部門依法查處，該單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員分別受到了黨紀(jì)、政紀(jì)的處罰。
3.編假造假，謀取私利。單位或個(gè)人往往利用發(fā)票管理混亂、內(nèi)部管理松懈之機(jī)，自制或套開假發(fā)票、假收據(jù)，虛報(bào)冒領(lǐng)，中飽私囊，其中，大頭小尾，陰陽(yáng)發(fā)票是常見(jiàn)的問(wèn)題。鴛鴦發(fā)票，更是一舉多弊。在現(xiàn)金交易中，同一發(fā)票，分別套開，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，使供方可以虛增銷售收益，使買方增加成本費(fèi)用，多抵扣增值稅。主動(dòng)多付款項(xiàng)給下屬單位或業(yè)務(wù)往來(lái)單位，雙方達(dá)成默契，隨后在該單位提取現(xiàn)金，報(bào)銷消費(fèi)品和旅游費(fèi)用等。還有的單位或個(gè)人用作廢發(fā)票、過(guò)期發(fā)票、或者街頭巷尾買的假發(fā)票報(bào)銷。如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、汽油費(fèi)、餐飲費(fèi)等等。
4.投資是假，變相集體消費(fèi)是真。個(gè)別單位為了謀取個(gè)人或小集團(tuán)利益，將國(guó)家財(cái)政資金以種種借口轉(zhuǎn)移到本單位下屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體或公司，作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，而該項(xiàng)投資又長(zhǎng)期不見(jiàn)收益入賬。究其當(dāng)初投資的真正目的是為了轉(zhuǎn)移資金，以便將本單位或個(gè)人的不當(dāng)支出，如各項(xiàng)補(bǔ)貼、超支的出國(guó)費(fèi)用等在下屬實(shí)體中列支，以逃避檢查。還有的迎合形勢(shì)的發(fā)展，創(chuàng)辦協(xié)會(huì)，將預(yù)算內(nèi)資金擅自轉(zhuǎn)移到協(xié)會(huì)，致使資金失去監(jiān)督與控制。
5.虛報(bào)冒領(lǐng)，騙吃空額。舞弊者利用內(nèi)控制度不健全的漏洞，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。還有的以物資采購(gòu)名義，將錢轉(zhuǎn)到商業(yè)企業(yè)，實(shí)為發(fā)購(gòu)貨券，用于變相消費(fèi)或拉關(guān)系。有的搞假采購(gòu)真付款，或者假招標(biāo)真付款，然后再將資金流入單位中，將資金轉(zhuǎn)回小金庫(kù)或中飽私囊。
6.變換手法，調(diào)節(jié)利稅。主要表現(xiàn)在巧立名目，多計(jì)多列、多提多攤成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，或以紅蘭虛調(diào)收益少繳所得稅、流轉(zhuǎn)稅。或者以相反的手法，虛增盈利，撈取團(tuán)體和個(gè)人的名利。核算中真真假假，本來(lái)不需要調(diào)賬，硬是調(diào)賬了。在不斷調(diào)賬、沖賬、轉(zhuǎn)賬中塞進(jìn)私貨，在偷換會(huì)計(jì)科目性質(zhì)，篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容中作弊。長(zhǎng)期掛賬，只提不用。虛列預(yù)提費(fèi)用，多提多攤費(fèi)用，虛減盈利�；虿惶幚怼按幚碡�(cái)產(chǎn)損益”科目的損益，或?qū)⒉辉摿腥氲馁M(fèi)用列入，調(diào)節(jié)損益。1999年，我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位將待攤費(fèi)用科目35萬(wàn)元，反復(fù)沖減調(diào)賬多次。每到年終，便將待攤費(fèi)用科目按照當(dāng)年指標(biāo)完成需要，隨意調(diào)整，以調(diào)高或調(diào)低本年利潤(rùn)。2000年，發(fā)現(xiàn)某單位將上級(jí)應(yīng)撥但實(shí)際未到位的補(bǔ)貼收入220萬(wàn)元，列為本年收入，從而虛增當(dāng)年利潤(rùn)220萬(wàn)元。
7.變換方法，隱匿收入。企業(yè)主要是通過(guò)變換計(jì)價(jià)方法和計(jì)價(jià)數(shù)額以及隨意改變固定資產(chǎn)折舊辦法等調(diào)節(jié)盈利。將銷售商品虛報(bào)為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫(kù)。多發(fā)售商品，少開發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。在事業(yè)單位，主要是采取收費(fèi)不入賬、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、公款私存等方法，隱匿收入，設(shè)置小金庫(kù)。2003年，我們?cè)樘幍侥呈聵I(yè)單位，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，將收取的學(xué)費(fèi)以個(gè)人名義存到銀行儲(chǔ)蓄所的違紀(jì)問(wèn)題，存款額100余萬(wàn)元，存折數(shù)20余個(gè)，資金賬外循環(huán)半年之久。
8.投其所好，逃避稅費(fèi)。為達(dá)到發(fā)行債券、股票、審批立項(xiàng)、申請(qǐng)貸款等目的，任意篡改數(shù)據(jù)，虛列虛報(bào)收入、盈利和資產(chǎn)，浮夸欺騙。設(shè)立多套會(huì)計(jì)賬簿、編制多種報(bào)表，以應(yīng)付各種檢查、申請(qǐng)貸款、逃避納稅。特別是應(yīng)付賬款科目，在日常審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最多。有的單位隨意將應(yīng)稅收入長(zhǎng)期列在應(yīng)付賬款科目之中，逃避納稅。多集中在對(duì)外投資收入、房屋租賃收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。另外，在日常工作中，還常見(jiàn)于資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營(yíng)，借款注冊(cè)，虛擬資本，偽造證件，騙取貸款，年末虛開、年初虛沖等多種會(huì)計(jì)舞弊行為，也值得引起注意。
二、鑒別與防范
會(huì)計(jì)舞弊手法鑒別是規(guī)避和防范舞弊的重要手段。會(huì)計(jì)作弊的手法雖然形態(tài)各異，手法繁多，但只要保持高度的警覺(jué)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)判斷能力，認(rèn)真面對(duì)，會(huì)計(jì)舞弊行為就可以被揭穿和糾正。
一是要克服畏難情緒，一身正氣，敢于打假查假。只要認(rèn)真細(xì)致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，出于公心，無(wú)論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異�，F(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實(shí)問(wèn)題。
二是要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)稅法規(guī)，做到與時(shí)懼進(jìn)。要熟練掌握和靈活運(yùn)用作弊甄別的技術(shù)方法，具備較強(qiáng)的分析、判斷和研究解決問(wèn)題能力，不斷提高會(huì)計(jì)舞弊鑒別工作效率。同時(shí)，要嚴(yán)守獨(dú)立審計(jì)原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團(tuán)所左右。
三是要不斷總結(jié)會(huì)計(jì)舞弊鑒別過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，關(guān)注新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手法。掌握對(duì)各種錯(cuò)弊形態(tài)的審查和識(shí)別要領(lǐng)。學(xué)習(xí)和借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)悟歸納出自己的鑒別方法和要領(lǐng)，力爭(zhēng)迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會(huì)計(jì)舞弊。要用懷疑的眼光審視容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)和產(chǎn)生盲點(diǎn)、盲區(qū)的地方，運(yùn)用科學(xué)的分析審查鑒別錯(cuò)弊。有時(shí)候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
四是在制定審計(jì)對(duì)策時(shí)要辯證地看問(wèn)題，在頭腦中多打幾個(gè)問(wèn)號(hào)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)雖是特別關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)，有助于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，但如果忽視了對(duì)盲點(diǎn)、盲區(qū)和難點(diǎn)的審查，風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。符合性測(cè)試只是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)計(jì)劃的一種必要程序。符合性測(cè)試通過(guò)，未必就可以高枕無(wú)憂。往往是制度健全、內(nèi)控嚴(yán)密的背后更可能隱藏著很深的舞弊，實(shí)施審計(jì)中一定要多問(wèn)幾個(gè)為什么，以便找到掩蓋舞弊的真相。
五是在審計(jì)時(shí)要牢牢抓住“私欲”是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的根源這個(gè)要害，做到內(nèi)部審查與外部調(diào)查相結(jié)合，會(huì)計(jì)賬、證、表及實(shí)物資產(chǎn)審查與邏輯推理分析相結(jié)合，徹底審查假證、假賬和假表，查明資產(chǎn)不實(shí)，負(fù)債不實(shí)，經(jīng)營(yíng)成果及所有者權(quán)益不實(shí)的原因和數(shù)額。對(duì)于賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；會(huì)計(jì)賬戶中的異�，F(xiàn)象必審；收據(jù)和發(fā)票存根必審；工資及獎(jiǎng)金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表必審；會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系必審；多頭開戶的情況必審；紅字沖銷、頻繁調(diào)賬、年初年末調(diào)賬轉(zhuǎn)賬必審。
六是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的理論研究，從而有效指導(dǎo)防范會(huì)計(jì)舞弊行為。舞弊會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)仍然是一個(gè)空白，為了更好地治理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，構(gòu)建舞弊會(huì)計(jì)學(xué)科刻不容緩。要認(rèn)真借鑒各國(guó)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手段、識(shí)別及防治方法，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，研究適合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)舞弊理論體系。
七是進(jìn)一步加強(qiáng)法制建設(shè)，切實(shí)治理會(huì)計(jì)舞弊。為此，首先，在法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制�！稌�(huì)計(jì)法》明確了單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，但缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，無(wú)法將法律責(zé)任量化或給予具體解釋。因此，必須制定具體細(xì)則，加大其法律責(zé)任與執(zhí)法力度。其次，建立健全執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的宣傳教育，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)及有關(guān)人員的法制觀念。最后，突出重點(diǎn)，有的放矢，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的打擊力度。
八是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信度。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。
