經(jīng)濟責任審計作為新時期加強干部監(jiān)督與管理的重要手段，在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著重要作用。筆者作為一名內(nèi)部審計人員，在實踐中認識到目前農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟責任審計仍存在一些問題，亟待加以解決，本文對此作一探討。
一、經(jīng)濟責任審計存在的問題
農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟責任審計存在的問題，主要表現(xiàn)在審計實施前、實施中和實施后。
（一）審計實施前存在的問題
1.審計部門被動接受審計任務，不能主動制定審計計劃，按審計計劃安排審計。由于經(jīng)濟責任審計任務的下達與單位負責人的任免直接相關(guān)，而單位負責人的任免由組織人事部門掌握，審計部門事先不了解有關(guān)人事任免的信息，只有在得到組織人事部門的通知后，才能做相關(guān)的審計立項。因此對審計部門來說，經(jīng)濟責任審計是一項非經(jīng)常性的受托審計，不能由審計部門自行制定計劃并安排。這樣做的結(jié)果是，審計部門被動接受審計任務，不能合理安排審計資源，項目執(zhí)行缺乏計劃性，隨意性較大。
2.安排審計任務一般為“先離后審”，審計結(jié)果利用率低。由于種種原因，實際工作中對領導干部經(jīng)濟責任審計一般采取“先離后審”，即被審計人新職務安排到位，然后進行其前任職務期間的審計，有的甚至在該被審計人離職一年或更長時間后，才安排對其經(jīng)濟責任審計。這樣，往往導致經(jīng)濟責任審計流于形式，審計結(jié)果不能得到合理利用，審計人員的工作積極性受到挫傷。另外，“先離后審”使經(jīng)濟責任審計變成了一種事后審計，其監(jiān)督作用被弱化，無法起到從源頭上預防和治理腐敗的作用。
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1.審計人員在審計過程中風險意識淡薄，忽視審計質(zhì)量。審計風險形成的原因很多，大致可歸納為客觀原因和主觀原因兩種�？陀^原因主要包括：
�。�1）被審計單位提供的會計信息不充分，甚至提供虛假信息，導致審計風險。經(jīng)濟責任審計必須在充足的會計信息基礎上進行，會計信息不足，勢必影響審計結(jié)果；虛假會計信息也會影響審計評價的客觀性，致使審計人員判斷錯誤。
（2）經(jīng)濟責任界定難形成審計見險。在有些情況下，難以對被審計人所應承擔的經(jīng)濟責任進行界定。例如，被審計人本人不存在違法違紀行為，但單位管理卻出現(xiàn)了較大的問題；又如，因領導人決策失誤給單位造成重大經(jīng)濟損失，責任應由被審計人還是單位領導班子承擔，這些都可能給審計人員帶來困感，尚無明確界定標準。
�。�3）技術(shù)手段有限引發(fā)審計風險。隨著對干部監(jiān)管的力度逐漸加大，有些單位和個人作假手段愈加隱蔽，給審計查證帶來更大難度，使用一般手段難以破解，而使用特殊手段又受到限制，由此帶來審計風險。
形成審計風險的主觀原因主要是，審計人員自身水平低導致審計風險。審計人員必須具有較高的業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)，不僅精通財會知識，還應掌握基建、法律、計算機等相關(guān)知識，具備較高的查賬技能和綜合分析能力，才能保證審計質(zhì)量。另外，審計人員必須自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到客觀公正、實事求是，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要充分披露，不能避重就輕。
2.審計內(nèi)容不明確。目前，我國對黨政領導干部和中央企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟責任審計都明確規(guī)定了審計內(nèi)容。但科研單位既不同于行政單位，又不同于中央企業(yè)，在現(xiàn)實情況下，對科研單位負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，是由審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，于是可能對不同的審計負責人審計內(nèi)容不同，內(nèi)容寬或窄，由審計人員自行決定。
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1.審計評價的內(nèi)容不規(guī)范，標準不確定。對于審計評價的內(nèi)容，目前表現(xiàn)為不是“越位”就是“缺位”。審計人員不僅對被審計人在單位經(jīng)濟活動中的成績進行評價，還要查找問題、分析原因、確定性質(zhì)，進而對被審計單位的未來發(fā)展、精神文明建設等作出評價，這樣全面評價的結(jié)果容易造成“越位”、“缺位”。主要表現(xiàn)在對被審計人應負責任的經(jīng)濟事項不進行評價�！霸轿弧焙汀叭蔽弧笔箤徲嬋藛T在評價時可有選擇地決定評價重點，從而影響了審計結(jié)果的客觀公正。
目前，當務之急是要建立一套統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準指標體系。否則，定性評價過多，量化指標不足，審計評價主觀性強，客觀性弱。
2.審計結(jié)果利用率低。形成審計結(jié)果利用率低的原因：一是“先離后審”使經(jīng)濟責任審計流于形式，審計報告質(zhì)量低，無利用價值；二是經(jīng)濟責任審計未受到組織人事部門的重視，僅將其作為干部任免的必要程序，只要履行即可。審計報告中提到的問題，往往得不到被審計單位下一任負責人的重視，新任領導不愿處理前任的問題，通常會繼續(xù)遺留下去。
二、解決問題的對策
�。ㄒ唬┯杉o檢、監(jiān)察、人事及審計部門共同建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，加強經(jīng)濟責任審計的計劃性。經(jīng)濟責任審計不僅是審計部門的職責，紀檢、監(jiān)察和人事部門也要認識到經(jīng)濟責任審計的外延已擴大以加強監(jiān)管的職責，為此，應定期舉行紀檢、監(jiān)察、人事及審計部門的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，由會議根據(jù)干部考核、選拔的需要，提出下一年度經(jīng)濟責任審計計劃，下達給審計部門，審計部門根據(jù)計劃制定下一年度的工作計劃。如果單位沒有條件建立該項制度，就要求審計部門與人事部門及時進行信息溝通，主動了解下一年度的到屆人員及單位，據(jù)此作出審計計劃。
�。ǘ⿲嵭小跋葘徍箅x”，積極推行“任中審計”。為避免在干部監(jiān)督、選拔和任用中的形式主義，應實行“先審后離”，這樣可增強審計的時效性，及時發(fā)現(xiàn)被審計人在任期間存在的問題，及時作出審計結(jié)論供組織人事部門參考；對組織人事部門來說，可以避免用人上可能的失誤；對繼任者來說，可以明明白白地接過一個家底清楚的單位。
既然是對干部在任職期間的經(jīng)濟責任進行的審計，那么，可以根據(jù)實際情況，安排在任期中審計，即“任中審計”。這樣一是可以分解審計工作量，避免審計量過大可能影響審計質(zhì)量；二是可以增強審計的時效性，督促被審計單位及時改正。
（三）重視和合理規(guī)避審計風險，努力提高審計質(zhì)量。經(jīng)濟責任審計中審計風險形成的原因很多，針對不同原因有不同的解決方法。
1.為避免被審計人及單位提供虛假會計信息或不充分提供會計資料，應在實施審計之前要求被審計人和單位做出書面承諾，保證其所提供的會計資料真實、完整、安全、可靠，對賬外資產(chǎn)、或有負債等情況，也要做出書面承諾。這樣就明確了被審計單位相關(guān)人員（負責人、財務主管等）應承擔的法律責任。
2.對經(jīng)濟責任的界定關(guān)系到對被審計人的評價，應遵循實事求是、客觀公正、權(quán)責結(jié)合的精神和堅持重要性原則。一是要分清主觀與客觀責任，查明被審計人給單位造成損失的原因是徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守，還是因不可抗力的原因，或?qū)壹靶袠I(yè)政策把握不準導致決策失誤等；二是要分清任前和任中的責任，即責任人應對其任職期間的經(jīng)濟活動承擔相應責任，而不應對從任前延伸到任中的經(jīng)濟活動的后果承擔責任；三是要分清個人責任與共同責任，即一項決策是由責任人自行決策，則由責任人承擔相關(guān)責任，如決策是經(jīng)領導班子集體討論決定的，則應由領導班子成員共同承擔責任；四是要分清直接責任與間接責任，即使是責任人應承擔的經(jīng)濟責任，也應分清是直接責任還是間接責任，不能輕率地下結(jié)論。
3.多年來，審計人員已形成固定的審計模式，習慣于從數(shù)據(jù)中找數(shù)據(jù)，滿足于就賬論賬，審計水平很難得到提高。隨著經(jīng)濟責任審計難度的加大，要求審計人員必須具有較高的政治素質(zhì)和較強的業(yè)務能力。審計部門應采取多種方式不斷加強對審計人員的培訓，內(nèi)容包括審計專業(yè)、基建、法律、計算機和管理等方面知識，同時，還要加強職業(yè)道德培訓，使審計人員樹立誠實守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨的職業(yè)道德觀，建立一支嚴守審計紀律、恪守審計職業(yè)道德規(guī)范，具有依法審計、客觀公正、實事求是、嚴謹穩(wěn)健職業(yè)態(tài)度的審計干部隊伍。
�。ㄋ模└鶕�(jù)科研單位經(jīng)濟活動的特點確定經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。目前，國家對于黨政領導干部和中央企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容都有明確的規(guī)定�？蒲袉挝徊煌谛姓䥺挝缓椭醒肫髽I(yè)，其經(jīng)濟活動有自身的特點，它一方面有國家財政撥款的事業(yè)費及專項撥款的收支活動，另一方面又有自主創(chuàng)收的科研活動及產(chǎn)業(yè)開發(fā)活動。因此，其審計內(nèi)容應包括：
1.財政財務收支事項是否真實，有無做假賬；
2.貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；
3.對專項資金的使用和管理是否符合有關(guān)政策規(guī)定，專項資金的使用是否達到預期目標；
4.科研活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是否真實；
5.產(chǎn)業(yè)開發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是否真實；
6.凈資產(chǎn)保值增值情況；
7.有無個人違反決策程序或決策失誤造成重大損失的情況；
8.個人遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況。
�。ㄎ澹┮�(guī)范審計評價的內(nèi)容，建立一套科學、合理、操作性強的評價指標體系。確定審計評價的內(nèi)容應遵循以下原則：（1）審計評價應緊緊圍繞經(jīng)濟責任進行，與被審計人不相關(guān)的經(jīng)濟責任不評價，即不能越超經(jīng)濟活動的范疇去評價不屬于經(jīng)濟責任的內(nèi)容；（2）審計評價應在審計事項范圍內(nèi)進行，與審計事項不相關(guān)的事項不評價，即堅持審計什么評價什么，沒有進行審計的不評價；（3）審計評價應依據(jù)審計查明的事實進行，證據(jù)不充分的事項不評價；（4）審計評價應依據(jù)重要性原則進行，突出對被審計人任期經(jīng)濟工作實績的評價，突出對被審計人所在單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性的評價，突出對被審計人廉潔自律情況的評價，突出對被審計人所在單位可持續(xù)發(fā)展情況的評價。
在經(jīng)濟責任審計評價中建立剛性標準，由模糊定位向量化標準的審計評價轉(zhuǎn)變，改變過去因?qū)徲嬋藛T業(yè)務水平和思維方式的差異導致的對相同審計事項的不同審計結(jié)果，使審計結(jié)果客觀、公正。
�。┙⒉块T聯(lián)系制度，及時溝通、傳遞信息，充分利用審計成果。經(jīng)濟責任審計成果的利用是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，紀檢、監(jiān)察、人事等有關(guān)部門應充分利用經(jīng)濟責任審計成果，將其作為對干部業(yè)績考評和職務任免的參考依據(jù)。
