財政部于2004年9月30日發(fā)布了《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，自2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟組織實施。新制度的頒布和實施對推進農(nóng)村稅費改革，推動村務(wù)公開和民主理財，搞好村集體會計制度建設(shè)，具有積極作用和重大意義。為配合新制度的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，河北省張家口市某區(qū)財政和農(nóng)經(jīng)管理部門共同組織并委托社會中介機構(gòu)，對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)10個村委會2004年12月31日的資產(chǎn)負債表，以及2004年度的收入、支出、盈虧情況（收益分配表）進行了審計。通過對各村委會內(nèi)部控制制度的測試，總的看法是，各村委會均按規(guī)定設(shè)置了出納和會計，成立了理財小組。絕大多數(shù)的收支憑證簽字齊全，責(zé)任明確。但是，各村委會在會計核算中也存在一些共性問題：
一、“白條”抵庫長期不入賬。會計報表反映庫存現(xiàn)金合計1128836.67元，其中：白條抵庫的收入339974.11元、支出1024296.05元，收支相抵后為凈支出684321.94元，占現(xiàn)金總額的61%.
二、會計報表反映銀行存款（8個村）計2123085.98元，借款（8個村）5740662.10元，均未提供銀行對賬單和有關(guān)證明資料，無法確認其余額是否準確。
三、應(yīng)收款和應(yīng)付款，多年未與對方核實對賬。會計報表反映應(yīng)收款計9916750.64元，其中：賬齡5年以上的應(yīng)收款6529121.84元，占應(yīng)收款總額的66%.會計報表反映應(yīng)付款計12513378.19元，其中有不少長期掛賬的應(yīng)付款，如人民公社時期遺留的應(yīng)付款項因?qū)Ψ揭淹I(yè)無法支付，以及一些原因不明的余（虧）款等，由于證據(jù)不足，無法確認具體金額。
四、賬實不符。會計報表反映固定資產(chǎn)凈值16812063.95元，其中已拆除、出售、盤虧等771217.00元。會計報表反映存貨計298266.74元，其中過期失效、盤虧等26931.61元。
五、固定資產(chǎn)均未按規(guī)定計提折舊。
六、對已不具備投資性質(zhì)的投資款，應(yīng)清算核實。會計報表反映長（短）期投資9323113.62元，其中，多數(shù)被投資方已停業(yè)、關(guān)閉或轉(zhuǎn)作其他經(jīng)營形式，因此不應(yīng)長期掛在投資賬上。
七、會計基礎(chǔ)工作簿弱，具體表現(xiàn)是：
（一）會計報表格式不統(tǒng)一，不規(guī)范，編報不完整，有的村僅以科目匯總表代替會計報表。
（二）記賬憑證有借方無貸方或有貸方無借方科目，難以核對。
�。ㄈ┯涃~不規(guī)范，有的賬頁上未記錄科目名稱，以口取紙代替；有的無月結(jié)和累計；摘要欄不夠明晰簡練；有的支出類科目不設(shè)明細專欄等。
�。ㄋ模⿻嬁颇渴褂貌划�(dāng)。如：投資和借款、長期和短期劃分不清；管理費用和其他支出界限混淆；財政補貼收入有的記入發(fā)包及上交收入，有的記入其他收入；等等。
�。ㄎ澹┵~簿設(shè)置不規(guī)范。應(yīng)使用訂本賬的總賬、銀行存款日記賬，使用活頁賬；應(yīng)建立明細賬的存貨、固定資產(chǎn)等，有的未建立，有的以表代賬；等等。
以上審計中查出的問題，在我國廣大農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計工作中帶有普遍性，為此，擬提出改進意見如下。
一、為了保護村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)的安全、完整，保證財政等國家補助資金的安全和按規(guī)定使用，促進民主理財和村務(wù)公開，提高經(jīng)濟效益，按照財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制———基本規(guī)范（試行）》以及一系列內(nèi)部會計控制的規(guī)定，建立適合村級會計特點的內(nèi)部控制制度并組織實施是當(dāng)務(wù)之急。因此，必須建立健全貨幣資金、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投融資、采購、銷售、收入、支出、收益等制度和各項損失（溢余）審批制度，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程；嚴格做到不相容職務(wù)相分離；實施有效的授權(quán)審批制度。
二、嚴格執(zhí)行財政部（財會〖2004〗12號）《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定，加強村集體經(jīng)濟組織的會計工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟組織的會計核算，認真反映村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動和財務(wù)收支，做到賬賬、賬實、賬表三相符，保證會計記錄和報告的真實、完整。
三、根據(jù)各村存在的問題，認真組織開展清產(chǎn)核資。對“白條”抵庫、財產(chǎn)賬實不符、應(yīng)收應(yīng)付等陳年老賬，逐村逐項進行認真清理。有合法依據(jù)的待處理事項，應(yīng)通過規(guī)定程序進行處理；確實無依據(jù)暫時不能處理的事項，也應(yīng)作出詳細記錄，以真實反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。
四、按會計人員繼續(xù)教育管理辦法的規(guī)定，定期組織農(nóng)村會計人員集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，為集體經(jīng)濟當(dāng)好家，理好財。
五、加強會計基礎(chǔ)工作和會計檔案管理。針對普遍存在的記賬憑證和會計賬簿記錄不規(guī)范、會計報表不統(tǒng)一的問題，以及會計資料裝訂歸檔不及時、不完整的現(xiàn)象，認真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，保證會計工作依法有序進行。
（作者單位：河北省張家口市張垣會計師事務(wù)所、河北北方學(xué)院）
