［摘 要］績效評價(jià)考核辦法的實(shí)行，為投資者和經(jīng)營者提供了新的評價(jià)思想，通過對經(jīng)營者定量和定性的綜合評價(jià)，建立一種激勵(lì)和約束機(jī)制，對改善企業(yè)管理方法和方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度具有重大意義。本文就績效評價(jià)客觀性的影響因素和具體措施進(jìn)行了探討。
［關(guān)鍵詞］績效評價(jià) 指標(biāo) 影響因素 措施
2002年9月24日交通部以交財(cái)發(fā)[2002]446號(hào)文印發(fā)了《交通部行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理辦法》（以下簡稱辦法），旨在建立和完善交通行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理體系，科學(xué)地分析交通企事業(yè)單位和行業(yè)財(cái)務(wù)狀況，規(guī)范交通行業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，也為企事業(yè)單位改進(jìn)內(nèi)部管理、進(jìn)行科學(xué)決策、實(shí)施宏觀調(diào)控等提供依據(jù)。文件下發(fā)后，單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門給予了足夠的重視，根據(jù)文件精神，于2003年6月制定了適合本單位實(shí)際情況的《人事制度改革與績效考核總體方案》，在其后兩年的運(yùn)行當(dāng)中，又針對執(zhí)行過程中存在的問題，修改了績效評價(jià)體系的有關(guān)指標(biāo)和權(quán)重，形成了新的《企事業(yè)績效評價(jià)辦法》，作為考核評價(jià)單位經(jīng)營者經(jīng)營成果，制定合理分配政策的依據(jù)�，F(xiàn)就對績效評價(jià)工作的認(rèn)識(shí)和我單位在執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)的問題簡述如下，以和相關(guān)行業(yè)和部門共同探討。
一、績效評價(jià)體系的建立，為出資者、經(jīng)營者提供了新的監(jiān)督和考核辦法。
作為國有資本投資者，既要對其出資興辦或擁有股份的企業(yè)行使出資人管理職能，監(jiān)管企業(yè)資本運(yùn)營，考察和選擇經(jīng)營者，建立合理的分配制度，但同時(shí)又不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)作為獨(dú)立法人實(shí)體和市場競爭主體，要依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、照章納稅，但同時(shí)要對出資者承擔(dān)資本的保值增值責(zé)任，要形成這種符合市場經(jīng)濟(jì)體制要求的新型政企關(guān)系，就需要轉(zhuǎn)變政府職能，切實(shí)把屬于企業(yè)經(jīng)營的權(quán)利放給企業(yè)，作為國有資本的所有者，應(yīng)從運(yùn)動(dòng)員的角色轉(zhuǎn)變成裁判員。站在裁判員的角度，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和評判，但這種監(jiān)督不能代替企業(yè)內(nèi)部管理，應(yīng)該是一種事后的、外部監(jiān)管和評判，而作為裁判員最重要的是必須客觀公正。為此，需要建立游戲規(guī)則和制定評判標(biāo)準(zhǔn)。建立統(tǒng)一的企業(yè)績效評價(jià)體系，是投資者對企業(yè)實(shí)行間接管理的有效監(jiān)管手段，是國內(nèi)外已經(jīng)證明了的一種行之有效的約束方法。對經(jīng)營者來說，企業(yè)績效評價(jià)體系考核辦法的推出，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制的一個(gè)良好契機(jī)，有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營績效，同時(shí)績效評價(jià)體系是定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的結(jié)合，對無法量化的如企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新能力、市場開發(fā)工作、科研教育工作、人才培養(yǎng)及勞動(dòng)保護(hù)等定性指標(biāo)的評價(jià)，能夠保證評價(jià)工作的全面和客觀。這種新的監(jiān)督和考核辦法的運(yùn)用，在給我們帶來管理方式和分配機(jī)制變化的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)有些因素影響著評價(jià)的客觀性。
二、績效評價(jià)客觀性的影響因素
1.評價(jià)指標(biāo)選擇對績效評價(jià)結(jié)果的影響
績效評價(jià)體系分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩部分，為了對所下屬企業(yè)占有、使用、管理與配置經(jīng)濟(jì)資源和人力資源開展經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的效果進(jìn)行科學(xué)評判，根據(jù)辦法中的交通企業(yè)通用財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)體系，結(jié)合我單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出了一套包括評判制度、評價(jià)指標(biāo)體系、評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及分配機(jī)制等全方位、多角度的績效評價(jià)指標(biāo)體系。在定量評價(jià)指標(biāo)體系中按照財(cái)務(wù)效益狀況、發(fā)展能力狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況和償債能力情況四個(gè)基本框架，選擇了凈資產(chǎn)收益率、權(quán)益貢獻(xiàn)率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)增長率、資本積累率、營業(yè)增長率、研究與發(fā)展支出比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等11項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)�？冃гu價(jià)考核辦法的建立和實(shí)施，給企業(yè)帶來了觀念的轉(zhuǎn)變，分配機(jī)制的變化，也極大的調(diào)動(dòng)了經(jīng)營者和團(tuán)隊(duì)的積極性。但在兩年的運(yùn)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)指標(biāo)體系中缺少對現(xiàn)金流量的考核，為企業(yè)操縱利潤，人為調(diào)整指標(biāo)留下了空間，如對營業(yè)收入和利潤的追求，促使了逾期應(yīng)收賬款的增加，惡化了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增加了資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，而且，為了取得較好的評價(jià)結(jié)果，違背配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)收入而不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，出現(xiàn)了企業(yè)利潤多而不能真正產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)象，但績效評價(jià)的結(jié)果卻很理想，由于評價(jià)結(jié)果直接與經(jīng)營者的薪酬相掛鉤，又滿足了經(jīng)營者對個(gè)人利益的追求。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對績效考核指標(biāo)的影響
在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)基于環(huán)境的壓力、市場的催迫、財(cái)務(wù)的困難、競爭的激烈，以及經(jīng)營者對自身利益的考慮，加之企業(yè)的誠信基礎(chǔ)還十分薄弱，很容易萌發(fā)舞弊的沖動(dòng)，以犧牲投資者利益為代價(jià)追逐企業(yè)短期效用，加之評價(jià)體系本身也是一種激勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，經(jīng)營者為達(dá)到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)或政治目的，難免會(huì)粉飾企業(yè)會(huì)計(jì)信息，如年底集中大量銷售，次年初大量退貨的假銷售、假合同，大量的預(yù)收賬款在不能合法化的情況下結(jié)轉(zhuǎn)收入，大量的開發(fā)成本找出堂而皇之的理由不結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣做的結(jié)果，就像是一把雙刃劍，不但調(diào)節(jié)了利潤，還虛增了資產(chǎn)，不覺之中調(diào)節(jié)了績效考核的多項(xiàng)指標(biāo)。盡管評價(jià)體系中有關(guān)指標(biāo)此消彼漲，相互制約，但由于權(quán)數(shù)的影響、相互制約的有限，還是能夠達(dá)到人為調(diào)節(jié)指標(biāo)的目的，可謂對考核指標(biāo)理解深刻。另外，績效評價(jià)體系的建立，從投資者來說，本身也希望自己作出的評價(jià)考核辦法是一種行之有效的管理方法，主觀上必然會(huì)對經(jīng)營者提出目標(biāo)要求，如要求企業(yè)評價(jià)結(jié)果必須達(dá)到優(yōu)秀等，經(jīng)營者也就為了完成任務(wù)達(dá)到目標(biāo)而不擇手段。
3.績效評價(jià)信息的處理手段對績效考核指標(biāo)的影響
績效評價(jià)計(jì)算手段的落后，必然影響計(jì)算的準(zhǔn)確性，增大人為因素，如一些調(diào)整分值的計(jì)算、定性分析中的不同內(nèi)容，以及同一項(xiàng)目中不同人員給出的評價(jià)，難以形成可以計(jì)量的評價(jià)分?jǐn)?shù)，加大了計(jì)算的工作量和計(jì)量評價(jià)難度；尤其是對某一評價(jià)范圍內(nèi)大量評價(jià)對象的批量處理，這一問題更加明顯，若遇到同一評價(jià)主體不同時(shí)期的比較問題，沒有現(xiàn)代化的評價(jià)手段更是困難。
4.非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
目前我單位對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性評價(jià)，是采用各職能部門對經(jīng)營者評分的方法，這些部門主要是經(jīng)營開發(fā)、科研教育、人事、行政事務(wù)以及綜合辦公室等，各部門制定考核項(xiàng)目和考核內(nèi)容，并給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分值和扣分因素，年終進(jìn)行綜合評分，再按照績效考核辦法中給出的各部門權(quán)重，計(jì)算調(diào)整后的分值，調(diào)整后的分值與非財(cái)務(wù)指標(biāo)總權(quán)重的乘積就是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的最終得分。在這兩年的評價(jià)過程中，對定性評價(jià)部分的權(quán)重由25%提高到了30%，這樣做的結(jié)果無非是提高了績效評價(jià)的最終得分，因?yàn)槎ㄐ灾笜?biāo)的評價(jià)盡管給出了扣分因素和應(yīng)扣分?jǐn)?shù)，畢竟還存在著人為因素，何況各部門分?jǐn)?shù)的給出并不是專家團(tuán)的集體評議，而是由各職能部門的領(lǐng)導(dǎo)直接主觀分析判斷給出的分?jǐn)?shù)，給人為調(diào)整留下了空間，影響了最終評價(jià)的客觀性。
三、發(fā)揮績效評價(jià)在監(jiān)督和考核中的作用的具體措施
1.謹(jǐn)慎選擇評價(jià)指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)值和權(quán)重應(yīng)經(jīng)過反復(fù)測算后確定。
在評價(jià)指標(biāo)的選擇和權(quán)重的確定上，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，按照國家或有關(guān)部門下發(fā)的評價(jià)規(guī)則和行業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既要滿足投資者的考核要求，又要考慮到經(jīng)營者經(jīng)營管理的需要。應(yīng)將被評價(jià)公司的數(shù)據(jù)帶入績效評價(jià)體系進(jìn)行反復(fù)測試，確定標(biāo)準(zhǔn)值和權(quán)數(shù)，在指標(biāo)計(jì)算過程中還要考慮客觀因素的剔除等。從減少企業(yè)操縱利潤的空間上考慮，可以引入現(xiàn)金凈流量的概念，現(xiàn)金流量比利潤更能說明企業(yè)的收益質(zhì)量，因?yàn)槠髽I(yè)的利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，而現(xiàn)金流量指標(biāo)是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則來設(shè)立的。在選擇現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)采用經(jīng)營現(xiàn)金凈流量指標(biāo)，因?yàn)榛I資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量只是一種短期行為或偶然行為，一個(gè)企業(yè)不能靠處置資產(chǎn)或投資的運(yùn)氣過日子，所以在選擇償債能力分析指標(biāo)時(shí)，可以考慮增加對現(xiàn)金流量的分析，如增加現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債務(wù)比率（年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動(dòng)負(fù)債）或現(xiàn)金債務(wù)比率（年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額）。因?yàn)楦鶕?jù)資產(chǎn)負(fù)債表確定的流動(dòng)比率雖然也能反映流動(dòng)性和償債能力，但有很大的局限性。作為流動(dòng)資產(chǎn)主要成分的存貨并不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)榭蓛攤默F(xiàn)金，而且存貨用成本計(jì)量不能反映變現(xiàn)凈值，流動(dòng)資產(chǎn)中的待攤費(fèi)用也不能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，即使有大量的流動(dòng)資產(chǎn)，但現(xiàn)金支付能力卻不一定很強(qiáng)，真正能用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流量和債務(wù)的比率，可以更好地反映企業(yè)的償債能力。另外，還可以增加“獲取現(xiàn)金能力分析”的有關(guān)指標(biāo)，獲取現(xiàn)金的能力可通過經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值來反映，投入資源可以是主營業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等。如，營業(yè)現(xiàn)金比率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/主營業(yè)務(wù)收入）、全部資產(chǎn)現(xiàn)金收回率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/全部資產(chǎn)）或凈資產(chǎn)現(xiàn)金收回率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流入/期末凈資產(chǎn)）等，這些比率越大，說明收入或資產(chǎn)、凈資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力越強(qiáng)，收益的質(zhì)量越高。獲取現(xiàn)金能力有關(guān)指標(biāo)的建立，能夠引起企業(yè)對現(xiàn)金流量的重視，有利于擠干企業(yè)利潤中不能變現(xiàn)部分的水分。
2.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督
由于績效評價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)取自會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接影響評價(jià)指標(biāo)的質(zhì)量，也既影響經(jīng)營者的分配，所以應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，已成為困擾政府、投資者、債權(quán)人等各方的突出問題，會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，有制度性失真，技術(shù)性失真，也有體制和人員素質(zhì)的原因等，也與會(huì)計(jì)信息生成中的指導(dǎo)思想和操作行為以及人們對待會(huì)計(jì)信息的態(tài)度和會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮程度有關(guān)。會(huì)計(jì)信息失真局面的改變既需要政府、社會(huì)、單位的共同努力，也需要會(huì)計(jì)人員的行業(yè)自律。對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，我們能做的只能是從眼前做起，從自身做起。第一，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)管體系。企業(yè)的管理體制存在缺陷，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展，健全有效的內(nèi)部控制制度，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，而且能夠堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全完整。通過崗位分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、重大事項(xiàng)的集體決策審批控制等，避免主管臆斷，減少風(fēng)險(xiǎn)。第二，實(shí)行財(cái)務(wù)信息定期報(bào)告制度，使投資者及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，掌握企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)。第三，加強(qiáng)預(yù)算管理，監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行，提高預(yù)算管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，完善績效評價(jià)審計(jì)體系，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)代化。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基礎(chǔ)最直接的監(jiān)督，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部監(jiān)督的基本方式，是內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行的保障�，F(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等越來越大，對經(jīng)營者的內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益突出，要做到內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、程序化、規(guī)范化，應(yīng)建立和完善績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，積極開展績效審計(jì)的探索和實(shí)踐，在不斷的摸索和嘗試中創(chuàng)立符合實(shí)際需要的績效評價(jià)指標(biāo)，逐步形成較為合理、完善的績效審計(jì)指標(biāo)體系，來約束和管理企業(yè)。在審計(jì)方式上，在使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，完善和推廣使用審計(jì)軟件，以提高審計(jì)工作的效率，同時(shí)通過審計(jì)軟件的運(yùn)用，將公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行分析，可以全面了解公司的整體狀況，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以發(fā)現(xiàn)問題，提高管理水平。
4.對績效評價(jià)信息的采用現(xiàn)代化的處理手段，避免人為因素的影響。
在績效評價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集和處理過程中，采用高效、經(jīng)濟(jì)、便捷的現(xiàn)代信息處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)管理的科學(xué)化。
科學(xué)技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，為績效評價(jià)工作提供了可靠的技術(shù)支持，為評價(jià)工作的應(yīng)用推廣提供了便利條件。應(yīng)積極探索績效評價(jià)計(jì)算機(jī)技術(shù)處理的程序化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和評價(jià)體系的結(jié)合統(tǒng)一，使之能夠自動(dòng)抽取數(shù)據(jù)，自行評價(jià)計(jì)分。同時(shí)生成各種評價(jià)結(jié)果或不同時(shí)期的評價(jià)結(jié)果的各種圖象和表格，保障財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的及時(shí)高效，提高財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理水平和應(yīng)用效果。
5.定性分析的總權(quán)重應(yīng)適中，避免過多的人為調(diào)節(jié)因素，避免各部門領(lǐng)導(dǎo)一支筆打分的方式，使評價(jià)工作流于形式。定性評價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)績效評價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)及評議指標(biāo)，可采用各職能部門集體評議的方式，讓每個(gè)人都有表決權(quán)，對有些項(xiàng)目，還可以采取單位網(wǎng)絡(luò)或辦公平臺(tái)上民意測評的方式，給出優(yōu)秀、良好、一般、較差、差的定性評價(jià)，做到廣泛征求意見，盡量公證。也可以采用績效評價(jià)問卷調(diào)查的方法，通過實(shí)施具有普遍意義的問卷調(diào)查，收集到充分的資料，有效地進(jìn)行定性評議。
