計劃經(jīng)濟時代，國企經(jīng)濟主導天下，沒有稅收籌劃的基礎。隨著國家的改革開放，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)能夠自主經(jīng)營，自負盈虧。為了實現(xiàn)股東利益最大化，進行稅收籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容。在此，筆者結合本單位在營業(yè)稅方面的稅務籌劃實務與大家一起探討遠洋運輸企業(yè)的營業(yè)稅稅務籌劃。
首先我們需要明確什么是稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在不違反當前稅法及其他相關法律的前提下，通過事先規(guī)劃和安排，選擇一種對納稅人最有利的納稅方式，以期達到總體稅負最小化。稅收籌劃具有如下幾個基本特征。
1.合法性：稅收籌劃必須在當前國家稅法及其他相關法律許可范圍內(nèi)進行。合法性正是稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅的本質(zhì)特征。
2.籌劃性：所有的稅收籌劃都是事前精心策劃，周密安排，具有很強的目的性和可控性。
3.選擇性：所有的稅收籌劃都是根據(jù)籌劃目的，在諸多可行的納稅方案中選擇出最優(yōu)方案。
一般而言，稅收籌劃均是圍繞納稅主體、稅率和應納稅額展開。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，營業(yè)稅的納稅主體是在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人；營業(yè)稅的稅目和稅率依照營業(yè)稅暫行條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行；納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定稅率計算應納稅額。
大型遠洋運輸企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，主營業(yè)務收入適用運輸企業(yè)的稅率（稅率為3%），企業(yè)在進行營業(yè)稅稅務籌劃時，稅率的籌劃方面已無多大空間，籌劃工作主要圍繞納稅主體和營業(yè)額兩個重點展開。近幾年來，中海集裝箱運輸股份有限公司（以下簡稱“公司”）在財務管理方面也日漸重視稅務籌劃工作，尤其在營業(yè)稅稅務籌劃方面，圍繞納稅主體和營業(yè)額兩個重點，積累了一些經(jīng)驗。
一、合理安排公司的業(yè)務流程
公司經(jīng)營的所有業(yè)務以往均以國內(nèi)企業(yè)為主體進行，就公司在中國境內(nèi)提供的所有勞務收入計繳營業(yè)稅。公司在香港成功上市后，及時調(diào)整了經(jīng)營結構，重新安排公司的業(yè)務流程。首先，公司在境外設立全資子公司，接著將公司的國內(nèi)運輸業(yè)務、國際運輸業(yè)務及船舶租賃業(yè)務進行拆分。國內(nèi)運輸業(yè)務及部分國際運輸業(yè)務由國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營，大部分的國際運輸業(yè)務及船舶租賃業(yè)務轉(zhuǎn)由境外的子公司經(jīng)營。此外，國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的國際運輸業(yè)務，盡量安排與境外航運公司或所屬境外子公司開展航線合作業(yè)務。
通過上述業(yè)務安排，公司的國內(nèi)企業(yè)在兩方面實現(xiàn)了應稅營業(yè)額降低：1.原有業(yè)務拆分為三個不同的納稅主體經(jīng)營，原國內(nèi)企業(yè)的營業(yè)額僅為國內(nèi)運輸業(yè)務收入及部分國際運輸業(yè)務收入，應稅營業(yè)額大為降低；2. 國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的國際運輸業(yè)務在境外轉(zhuǎn)由其他航運公司承運，減少了應稅營業(yè)額。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第一款規(guī)定：運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
二、利用雙邊稅收協(xié)定，合理選擇境外公司注冊地。
雙邊稅收協(xié)定是兩個主權國家為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收關系和處理稅務方面的問題，通過談判締結的一種協(xié)議或條約。截止2005年底，我國已與82個國家和地區(qū)簽訂定了雙邊稅收協(xié)議，目的就是為了改善投資環(huán)境，促進國際經(jīng)濟合作。我國在對外簽署的稅收協(xié)議中，本著平等互利，對等協(xié)商的精神，做出了一些有利于締約國之間資金流動、貿(mào)易往來和文化交流的規(guī)定，為締約國居民相互到對方國家投資和從事勞務，提供了一些優(yōu)于國內(nèi)稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。為此，在符合公司長遠發(fā)展規(guī)劃前提下，我們充分利用了中國政府雙邊稅收協(xié)定的若干規(guī)定所提供的優(yōu)惠政策，選擇了香港作為運作國際運輸業(yè)務的境外子公司的注冊地。
香港特別行政區(qū)對公司的經(jīng)營活動不征收流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)中央政府1998年與香港特別行政區(qū)簽署的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》的第二條第一款規(guī)定：一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營的運輸業(yè)務所取得的收入和利潤，該另一方應予免稅（在內(nèi)地，包括營業(yè)稅）。根據(jù)上述兩點，公司在香港注冊的子公司從事遠洋運輸業(yè)務所獲得收入均可免交營業(yè)稅，大大減少了公司的應稅營業(yè)額。
三、合理的折讓辦法降低稅負
以往公司在經(jīng)營過程中，根據(jù)全程運價與代理結算運費并開出相應的運費發(fā)票；同時根據(jù)代理協(xié)議的約定，由代理向我司開出運費傭金發(fā)票收取運輸傭金。按照這種核算辦法，我司向代理收取的全程運費是營業(yè)稅的應稅營業(yè)額，傭金支出不得抵扣。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。為降低稅負，公司改變以往傳統(tǒng)的與代理的協(xié)議方式，在代理協(xié)議中約定攬貨量，并針對箱量約定銷售折讓幅度；與代理的結算根據(jù)代理的貨量完成情況計算應結算的實際計費費率，向代理開出運輸發(fā)票結算運費。采用此結算辦法，公司實際應稅的營業(yè)額由原來的根據(jù)公布費率計算的全額運費減少為實際收取的運費收入。
通過綜合運用上述幾種籌劃辦法，公司2004年至2005年期間合并報表反映的主營收入年年有較大幅度增長，但應繳納營業(yè)稅卻大大降低，減輕了企業(yè)的稅務負擔。見表1略。
現(xiàn)實環(huán)境千變?nèi)f化，各公司的業(yè)務結構與發(fā)展規(guī)劃也不盡相同。因此財務人員對任何一項稅收籌劃均不能作簡單的照抄和教條主義的假定，對于任何籌劃方法都要放在特定的環(huán)境中考慮才可做出正確決策。
任何企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃，開辟新航線，進入新市場時，稅務籌劃并不是企業(yè)首要考慮的問題。財務人員在進行稅收籌劃時，除了考慮成本效益原則及風險控制原則外，還應綜合考慮稅收與非稅收因素，確保滿足企業(yè)目標，符合企業(yè)利益。
以上是筆者根據(jù)公司經(jīng)營實踐及相關稅收籌劃實務所發(fā)表的一點淺見，希望能起到拋磚引玉的作用，與更多的同行一起探討企業(yè)稅務籌劃的經(jīng)驗。
