所謂“先批后審”是指經(jīng)費開支的審批入賬程序為：承辦人填寫支出單———部門負責人批準———單位財務主管或單位負責人批準———財務部門審核后作賬務處理。所謂“先審后批”是指經(jīng)費開支的審批入賬程序為：承辦人填寫支出單———部門負責人批準———財務部門審核———單位財務主管或單位負責人批準———財務部門作賬務處理。筆者認為經(jīng)費開支“先批后審”存在諸多弊端，應當實行“先審后批”，并就如何落實“先審后批”談些看法。
一、從實例看“先批后審”的弊端
1.出租車發(fā)票連號。出租車發(fā)票連號不是不可能，如剛要下車，出租車司機已打好發(fā)票，這時突然想起還有重要的事情要辦，只好再次乘出租車，這是兩張發(fā)票連號。但多張發(fā)票連號就不正常了。而“先批后審”程序要求單位財務主管或單位負責人在批準前認真核查并發(fā)現(xiàn)這些細節(jié)問題，顯然是不大可能的。
2.裝修房屋費用中的大額運費。裝修房屋怎么會出現(xiàn)大額運費呢？除非是將裝修材料由某地運輸?shù)酵獾厝ナ┕ぃ駝t就不可能產(chǎn)生這種現(xiàn)象。對此，會計人員審核時可以刨根問底，弄清事情原委。但單位財務主管或單位負責人工作繁忙，若要他們像會計人員那樣審核實屬困難。
3.一事重復報銷。如承辦人先聲稱發(fā)票“丟失”，并有證人證言，利用其他票據(jù)頂賬報銷后，再次使用原發(fā)票找領導簽字報銷。
4.專項經(jīng)費亂用。有的部門為了自身利益亂用專項經(jīng)費，報銷時通過某些渠道取得正規(guī)發(fā)票，送單位財務主管或單位負責人審批。單位財務主管或單位負責人由于事務繁雜等原因，未弄清具體情況就予批準。待到財務部門審核時才發(fā)現(xiàn)發(fā)票雖然合規(guī)合法，金額也未超指標，但未做到專款專用或某些票據(jù)內(nèi)容應填未填（如不寫明時間、單位、單價），致使財務部門陷入兩難境地。
總之，在經(jīng)費開支“先批后審”的情況下，就會有一些人利用單位財務主管或單位負責人工作繁忙、無暇仔細審批票據(jù)的客觀情況，在審批前做手腳，中飽私囊，做一些違反財經(jīng)紀律甚至黨紀國法的事情。長此以往，就會造成單位經(jīng)費開支混亂。
二、“先批后審”存在的問題
1.不容“挑戰(zhàn)”的長官意志。不少單位的領導人唯我獨尊，一切全憑個人意愿辦事，選拔財務主管和會計人員不看其是否遵守財經(jīng)紀律，也不問專業(yè)水平高低，而是看其是否為“自己人”，是否“聽話”。只要是領導決定和簽批同意的事情就永遠是正確的。如果有人膽敢提出異議，就認為是向自己的“權威”挑戰(zhàn)，對自己“不敬”。有的領導則直接宣稱“我簽的字，出了問題我負責”；更有甚者，以調(diào)離來脅迫財務主管和會計人員服從其個人意志。
2.“渾水摸魚”的承辦人。在經(jīng)費開支“先批后審”情況下，承辦人已掌握了審批“訣竅”，如專門在單位財務主管或單位負責人忙得不亦樂乎時去報批，就特別容易獲得批準。承辦人對財務主管和會計人員“根據(jù)領導意思辦事”的情況也完全清楚，因此經(jīng)費開支只要過了領導審批“關”就是“合理”和“合規(guī)”的。
3.部門負責人審批時不負責任。部門負責人是承辦事項的第一責任人，最清楚承辦人的所作所為，理應認真審批。如果他們在審批時馬馬虎虎、不堅持原則，就會導致后續(xù)一系列問題。
4.對承辦人、部門負責人、財務主管、會計人員、單位負責人在經(jīng)費開支審核、審批過程中的不同作用缺乏正確認識。很多人認為，只要是財務主管或單位負責人簽字批準的事情，財務部門就應該予以辦理，不用再進行審核。有些人甚至錯誤地認為“先審后批”是財務主管、會計人員與單位負責人在“爭權”。
三、落實經(jīng)費開支“先審后批”的建議
1.明確財務主管、會計人員、單位負責人在經(jīng)費開支審核、審批過程中的職責，保證經(jīng)費開支的合理性和合法性�！稌嫹ā返谒臈l規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第十四條規(guī)定，會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定更正、補充。
在經(jīng)費開支“先審后批”制度下，會計人員要對票據(jù)的合理性、合法性、真實性負責，單位財務主管或單位負責人則在會計人員審核后行使批準報銷的權力。
2.建立健全經(jīng)費開支審批責任制。違規(guī)違紀的承辦人、沒有發(fā)現(xiàn)票據(jù)存在的明顯問題就簽字的部門負責人應受到相應的經(jīng)濟處罰。對雖然通過了財務主管和會計人員審核，但之后被審計、財政、稅務人員查出問題的票據(jù)，要規(guī)定審核人應承擔的責任。對未經(jīng)財務主管和會計人員審核的票據(jù)，明確規(guī)定不予報銷，這樣才能落實經(jīng)費開支的“先審后批”制度。
3.會計人員和財務主管要敢于堅持原則。實踐證明，有的單位負責人并不是不想實施“先審后批”的經(jīng)費開支制度，會計人員和財務主管提出經(jīng)費開支“先審后批”的合理化建議后，一般也能得到他們的肯定和支持。因此，會計人員和財務主管要敢于提出合理化建議，一經(jīng)批準同意，就要堅持原則、照章辦事。
作者單位：河北省植保總站
