定期存款現(xiàn)金流量表中“非現(xiàn)金”

　　企業(yè)編制和對(duì)外提供現(xiàn)金流量表，是為了向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供其在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息，以便于投資者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)其未來(lái)的現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”并非通常意義上人們所理解的現(xiàn)鈔，而是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。它不僅包括了企業(yè)“現(xiàn)金”賬戶中的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括了企業(yè)“銀行存款”賬戶中存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，當(dāng)然也包括在“其他貨幣資金”賬戶中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等其他貨幣資金。但現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”與資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”也并非完全一致。原因就在于銀行存款和其他貨幣資金中存在一些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等。定期存款雖然通常只要提前通知銀行，就可以取得。

　　但一旦管理當(dāng)局決定將資金存作定期，實(shí)際上是進(jìn)行了一筆投資活動(dòng)。如果管理當(dāng)局決定在定期存款到期前取回，實(shí)際上是投資的收回。所以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南中規(guī)定，定期存款不應(yīng)作為“現(xiàn)金”，而應(yīng)列作投資。公司Y2002年報(bào)顯示其貨幣資金期末余額中含定期存單7，270萬(wàn)元，其中用6，000萬(wàn)元的定期存單進(jìn)行質(zhì)押，取得了6，000萬(wàn)元的長(zhǎng)期借款。從Y公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”內(nèi)“現(xiàn)金的期末余額”等于資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末余額，便可以發(fā)現(xiàn)其在編制2002年度現(xiàn)金流量表時(shí)，是將7，270萬(wàn)元的定期存款作為了“現(xiàn)金”。同理可知Y在編制2001年度現(xiàn)金流量表時(shí)，也是將期末已進(jìn)行質(zhì)押的5，500萬(wàn)元的定期存單視為“現(xiàn)金”，如果我們將這些定期存款從其2002年“現(xiàn)金”的期末與期初余額中均予以扣除，則Y2002年度“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”凈減少額就應(yīng)該是3，498萬(wàn)元，要比其年報(bào)中所披露的1，728萬(wàn)元多出一倍有余，這對(duì)投資者正確理解Y的現(xiàn)金流量帶來(lái)了很大偏差。按照我們的理解，定期存款都不應(yīng)視為現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，而公司Y中的定期存款還設(shè)作質(zhì)押，就更不應(yīng)當(dāng)作為“現(xiàn)金”處理。

　　另一家公司S雖未披露其貨幣資金期末余額中是否含有定期存款，但由于在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中解釋2002年利息收入之所以比上年大幅增加時(shí)，稱主要原因之一是“新增定期存款利息”，據(jù)此可以推斷其2002年內(nèi)定期存款數(shù)額應(yīng)該不少、期限也不短，否則在利率較低的2002年也就不會(huì)有著大量的利息收入。但是S2002年度現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金的期末余額”還是與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的期末余額相等，并沒(méi)有扣除很可能存在的定期存款。

　　不過(guò)，也有的公司較好地遵守了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如不久前公布配股說(shuō)明書的尖峰集團(tuán)（600668），在2002年6月30日擁有貨幣資金合計(jì)263,267,405.73元，但其2002年中期現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”顯示其“現(xiàn)金”的期末余額只有183,692,405.73元，二者差額79,575,000元正是其他貨幣資金期末余額中已作質(zhì)押的定期存單數(shù)額，而尖峰集團(tuán)2002年上半年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額不過(guò)才7,890余萬(wàn)元。值得一提的是，尖峰集團(tuán)在其申請(qǐng)發(fā)行公司債券（后改為配股）的2001年度也還是堅(jiān)持將期末4,792.5萬(wàn)元的定期存款從“現(xiàn)金”的期末余額中予以扣除，致使其現(xiàn)金凈流量從2000年的4,482.65萬(wàn)元下降到了-4,556.14萬(wàn)元，連續(xù)三年的現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)了較大波動(dòng)。一個(gè)正處在融資關(guān)鍵時(shí)刻的企業(yè)能在這項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)上“堅(jiān)持準(zhǔn)則”，這在當(dāng)前尤其顯得難能可貴。

　　《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》要求在對(duì)貨幣資金進(jìn)行注釋時(shí)，如果有抵押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明。企業(yè)管理當(dāng)局的意圖決定了定期存款不應(yīng)被視為“現(xiàn)金”，而那些已經(jīng)被設(shè)定抵押或凍結(jié)的款項(xiàng)，則由于其變現(xiàn)有客觀限制，更加不符合現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”的定義。如果能像民豐特紙（600235）那樣明確表示貨幣資金期末“無(wú)抵押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制”的情況，將會(huì)有助于投資者判斷企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否正確界定“現(xiàn)金”，從而正確了解和評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。